最近經(jīng)常看到這樣一則關(guān)于高企評(píng)審需要注意事項(xiàng)提示：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000 期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。但是，三表真的必須一致才符合高企的申報(bào)要求嗎?

實(shí)際上要表達(dá)的意思應(yīng)該是三表之間具有一致性，研發(fā)費(fèi)用在三表之間存在一定的邏輯關(guān)系。

目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑：一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)公告、國家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)公告規(guī)范

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的研發(fā)費(fèi)是會(huì)計(jì)口徑，主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件，只要認(rèn)為是研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用都可以計(jì)入。企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（A104000期間費(fèi)用明細(xì)表）第十九行（研究費(fèi)用）是跟財(cái)務(wù)報(bào)表的研發(fā)費(fèi)用一致的，是根據(jù)會(huì)計(jì)口徑的數(shù)據(jù)填列的。但是，研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的研發(fā)費(fèi)用其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此是有歸集口徑范圍的。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中詳列了人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用的歸集范圍。

高企的研發(fā)投入實(shí)際上就是來源于會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)投入，某些特定情況下有可能會(huì)等于。但大部分情況都是高企研發(fā)費(fèi)用口徑小于會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi)用口徑。

此處僅舉兩例進(jìn)行說明

例一：根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引研究開發(fā)費(fèi)用歸集要求：委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。因此，如果企業(yè)發(fā)生了100萬的委托外部研究開發(fā)費(fèi)用，在賬面上是列支100萬，但是在高企研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中只能列支80萬。

例二：高企歸集口徑的其他費(fèi)用是不能超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%的，但是會(huì)計(jì)口徑是沒有這個(gè)限制的。

因此，三表之間是會(huì)存在一定差異的，并非一致，請(qǐng)勿被誤導(dǎo)。