文件依據(jù)：

《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》(財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào))

第十七條合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。

合同開(kāi)始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶(hù)取得商品控制權(quán)與客戶(hù)支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

案例

例一：

甲企業(yè)與乙公司簽訂貨物銷(xiāo)售合同，合同約定甲企業(yè)2年后向乙公司交貨，如果2年后支付貨款，則需支付10000萬(wàn)元，如在簽訂合同時(shí)點(diǎn)支付，則只需支付8900萬(wàn)元，乙公司選擇在簽訂合同時(shí)點(diǎn)支付。假設(shè)甲企業(yè)在2年后交付時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)移該貨物的控制權(quán)。（假設(shè)不考慮增值稅）

分析：

假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

10000*（P/F,I,2）=8900

（P/F,I,2）=0.8900

查詢(xún)《復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)表》，得出I=6%

考慮到甲企業(yè)收款時(shí)間與交付貨物時(shí)間的間隔超過(guò)一年，以及現(xiàn)在市場(chǎng)利率等因素，甲企業(yè)認(rèn)為此合同含有重大融資成分，簡(jiǎn)單理解，甲企業(yè)為了現(xiàn)在取得8900萬(wàn)元的本金，付出了1100萬(wàn)元的利息（年復(fù)利6%）成本。

根據(jù)22號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)對(duì)含有重大融資成分的合同交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整規(guī)則如下：

1、假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格：

兩年后甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時(shí)現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額是10000萬(wàn)元，因此10000萬(wàn)元是交易價(jià)格，即計(jì)入收入的金額。

2、該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

交易價(jià)格10000萬(wàn)元，合同對(duì)價(jià)8900萬(wàn)元，差額1100萬(wàn)元，在合同2年期間用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

分錄：（單位：萬(wàn)元）

(1)收到貨款時(shí)：

借：銀行存款 8900

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1100

貸：合同負(fù)債 10000

(2)確認(rèn)融資費(fèi)用影響：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 534（8900*6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 534

(3)2年后交付產(chǎn)品時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 566（9434*6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 566

借：合同負(fù)債 10000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

例二：

甲企業(yè)與乙公司簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，合同約定合同簽訂日即交付設(shè)備，合同約定交易金額2000萬(wàn)元，乙公司于每年年末支付400萬(wàn)元，甲企業(yè)現(xiàn)在銷(xiāo)售該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為1600萬(wàn)元。假設(shè)在交付設(shè)備時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。

分析：

假設(shè)內(nèi)含利率為I，則有等式如下：

400*（P/A,I,5）=1600

（P/A,I,5）=1600/400=4

查詢(xún)《年金現(xiàn)值系數(shù)表》，得知：

（P/A,7%,5）=4.1002

（P/A,8%,5）=3.9927

因此，I介于7%和8%之間，插入法計(jì)算：

(8%-7%)/(8%-I）=（3.9927-4.1002）/（3.9927-4）

解得I=7.932%

考慮到甲企業(yè)收款時(shí)間與交付貨物時(shí)間的間隔超過(guò)一年，以及現(xiàn)在市場(chǎng)利率等因素，甲企業(yè)認(rèn)為此合同含有重大融資成分，簡(jiǎn)單理解，甲企業(yè)借出去1600萬(wàn)元的本金（以貨物的形式），分5年等額收款2000萬(wàn)，獲得了400萬(wàn)元的利息收益。

根據(jù)22號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)對(duì)含有重大融資成分的合同交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整規(guī)則如下：

1、假定客戶(hù)在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格：

合同簽訂日甲企業(yè)轉(zhuǎn)移控制權(quán)，此時(shí)現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額是1600萬(wàn)元，因此1600萬(wàn)元是交易價(jià)格，即計(jì)入收入的金額。

2、該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

交易價(jià)格1600萬(wàn)元，合同對(duì)價(jià)2000萬(wàn)元，差額400萬(wàn)元，在合同5年期間用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)：

注：第五年利息調(diào)整尾數(shù)0.07元

分錄：（單位：萬(wàn)元）

(1)合同簽訂日轉(zhuǎn)移設(shè)備：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2260

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 260

貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 400

(2)年末收取貨款：

借：銀行存款 452

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 452

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額 52

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 52

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.91

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 126.91

每年均按照分錄(2)進(jìn)行處理，按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益的金額按照上述表格。

總結(jié)

1、合同存在重大融資成分的，不論控制權(quán)轉(zhuǎn)移在何時(shí)，均在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。

2、交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)的差額，在合同期間按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)；

3、如交易價(jià)格大于合同對(duì)價(jià)，則是為了獲得資金時(shí)間價(jià)值付出的融資費(fèi)用；如交易價(jià)格小于合同對(duì)價(jià)，則是因失去資金時(shí)間價(jià)值獲得的融資收益（補(bǔ)償）。

4、重大融資成分的豁免條件：控制權(quán)轉(zhuǎn)移與支付價(jià)款間隔不超過(guò)一年的。