壞賬準(zhǔn)備在現(xiàn)金流量表中應(yīng)該如何列報(bào)？

信用減值損失，是用于計(jì)算金融工具（或金融工具組合）預(yù)期信用損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算。因此，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年）后，其發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算，不再通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算金融工具預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據(jù)金融工具的種類(lèi)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等科目。

一、壞賬準(zhǔn)備的常見(jiàn)會(huì)計(jì)處理：

1、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

借：信用減值損失

 貸：壞賬準(zhǔn)備

2、實(shí)際發(fā)生壞賬損失

借：壞賬準(zhǔn)備

 貸：應(yīng)收賬款

3、實(shí)際發(fā)生的壞賬損失之后又收回

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備　 　

借：銀行存款

 貸：應(yīng)收賬款

4、壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：信用減值損失

二、壞賬準(zhǔn)備現(xiàn)金流量分析

第1、2、4筆業(yè)務(wù)：均不影響現(xiàn)金流量，實(shí)際并無(wú)現(xiàn)金流入和流出。在主表中不予考慮，在附表中因其屬于影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的因素，應(yīng)予以調(diào)整。

第3筆業(yè)務(wù)：如果已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款于本期又予以收回，則應(yīng)在“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。

三、案例分析

甲企業(yè)為一家增值稅一般納稅人企業(yè)，2020年，發(fā)生營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元。壞賬準(zhǔn)備期初10萬(wàn)，期末23萬(wàn)，本期發(fā)生壞賬損失5萬(wàn)，收回已做壞賬損失處理的款項(xiàng)8萬(wàn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。科目變動(dòng)如下表：

假定不考慮其他因素，甲企業(yè)2020年的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”是多少？

解析：在本例中，我們先假設(shè)營(yíng)業(yè)收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅額是全部收到現(xiàn)金的。應(yīng)收賬款本期減少100萬(wàn)元，可知本期應(yīng)收賬款收回了100萬(wàn)元。應(yīng)收票據(jù)本期增加了100萬(wàn)元，說(shuō)明有100萬(wàn)元的收入沒(méi)有收到現(xiàn)金。合同負(fù)債本期減少了200萬(wàn)元，說(shuō)明本期有200萬(wàn)元的合同負(fù)債轉(zhuǎn)入收入，沒(méi)有收到現(xiàn)金。本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，對(duì)現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。本期實(shí)際發(fā)生壞賬損失5萬(wàn)元，核銷(xiāo)了應(yīng)收賬款，說(shuō)明應(yīng)收賬款的減少100萬(wàn)元中，有5萬(wàn)元是屬于沒(méi)有收到現(xiàn)金的，應(yīng)予以減少現(xiàn)金流量5萬(wàn)元。本期收回已做壞賬損失處理的款項(xiàng)8萬(wàn)，增加了現(xiàn)金流量8萬(wàn)元。

公式法：

銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+130+100-100-200-5+8=933萬(wàn)元。

調(diào)整分錄法：

借：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 930

應(yīng)收票據(jù) 100

合同負(fù)債 200

貸：應(yīng)收賬款 100

營(yíng)業(yè)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130

借：信用減值損失 10

貸：壞賬準(zhǔn)備 10

借：應(yīng)收賬款 8

貸：壞賬準(zhǔn)備 8

借：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 8

貸：應(yīng)收賬款 8

借：壞賬準(zhǔn)備 5

貸：應(yīng)收賬款 5

借：應(yīng)收賬款 5

貸：銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 5

上述案例資料中，已經(jīng)說(shuō)明了應(yīng)收賬款報(bào)表數(shù)為應(yīng)收賬款原值，而不是扣除了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈值。如果是已經(jīng)扣除了壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈值，則計(jì)算過(guò)程為：

銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=1000+130-100-200+（300-10）-（200-23）-10=933萬(wàn)元。

附表的列報(bào)：

假設(shè)不考慮其他事項(xiàng)，本期發(fā)生凈利潤(rùn)為990萬(wàn)元，調(diào)增計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，調(diào)增經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的變動(dòng)3萬(wàn)元（剔除計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款余額的影響），調(diào)減經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少70萬(wàn)元，得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量為933萬(wàn)元。