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金融資產之間轉換的會計處理

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1.以收取合同現金流量為目標的業務模式,以攤余成本計量的金融資產,債權投資,應收賬款,銀行存款等(持有至到期)

借:債權投資-面值

借:債權投資-利息調整

貸:銀行存款

借:應收利息/債權投資-應計利息

貸:投資收益

貸:債權投資-利息調整

借:信用減值損益

貸:債權投資減值準備

借:銀行存款

貸:債權投資-面值

貸:債權投資-利息調整

貸/借:投資收益

追折價沖溢價

2.以收取合同現金流量和出售金融資產為目標的業務模式,其他債權投資

借:其他債券投資-面值

借:其他債券投資-利息調整

貸:銀行存款

借:借:應收利息/債權投資-應計利息

貸:投資收益

貸:其他債權投資-利息調整

借/貸:其他綜合收益

貸:其他債權投資

借:信用減值損失

貸:其他綜合收益

借:其他債權投資

貸:信用減值損失

借:其他債權投資

貸;其他綜合收益

借:銀行存款

貸:其他債券投資-面值

貸:其他債券投資-利息調整

借/貸:投資收益

借:其他綜合收益

貸:投資收益

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,交易性金融資產(股票,基金,可轉債,理財產品,債權)

借:交易性金融資產

借;應收股利

借:投資收益

貸:銀行存款

借:交易性金融資產

貸:公允減值變動損益

借:銀行存款

貸:交易性金融資產

4.持有上市公司股份未達到重大影響且不作短線運作的股權投資、 持有非上市公司股 份未達到重大影響的股權投資,其他權益工具投資

借:其他債權投資

貸:銀行存款

借:應收股利

貸:投資收益

借:其他債權投資

貸:其他綜合收益

借:銀行存款

貸:其他債權投資

貸:盈余公積

貸:利潤分配-未分配利潤

借:其他綜合收益

貸:盈余公積

貸:利潤分配-未分配利潤

5.交易性金融資產轉債權投資

借:債權投資

貸:交易性金融資產

貸/借:公允減值變動損益

6.債權投資轉交易性金融資產

借:交易性金融資產

借:債權投資減值準備

貸:債權投資

借/貸:公允價值變動損益

7.債權投資轉其他債權投資

借:其他債權偷走

借:債權投資減值準備

貸:債權投資

貸:其他綜合收益

借:其他綜合收益

貸:投資收益

8.其他債權投資轉債權投資

借:債權投資

貸:其他債權投資

借;其他綜合收益

貸:其他債權投資

借:其他綜合收益

貸:債權投資減值準備

9.其他債權投資轉交易性金融資產

借:交易性金融資產

借:其他綜合收益

借:其他債權投資

貸:公允減值變動損益

10.交易性金融資產轉其他債權投資

借:其他債權投資

貸:交易性金融資產

11.雙固原則是權益工具

甲公司2022年4月3日自證券市場購入乙公司發行的股票10萬股,每股買價20元,含交易費用1萬元。乙公司已于3月1日宣告分紅,每股紅利為0.2元,于4月10日發放,甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2022年6月30日股價為每股30元,2022年7月10日乙公司再次宣告分紅,每股0.3元,于8月15日發放。2022年12月31日股價為每股40元。2023年2月5日甲公司出售該投資,賣價為每股50元,交易費用2萬元。甲公司因該交易性金融資產累計應確認的投資收益為

借:交易性金融資產 197

借:應收股利 2

借:投資收益 1

貸:銀行存款 200

借:交易性金融資產 103

貸:公允價值變動損益 103

借:應收股利 3

貸:投資收益 3

借:交易性金融資產 100

貸:公允價值變動損益 100

借:銀行存款 498

貸:交易性金融資產 400

貸:投資收益 98

-1+3+98=100

公司以賺取價差為目的于2022年4月1日購入N公司的債券,該債券面值100萬元,票面利率為6%,每年的3月1日、9月1日各付息一次。N公司本應于2022年3月1日償付的利息直至4月5日才予支付。M公司支付買價107萬元,另支付交易費用1萬元。2022年6月30日該債券的公允價值為90萬元。M公司9月1日如期收到利息。2022年12月31日債券的公允價值為70萬元。2023年2月1日M公司拋售此投資,售價為60萬元,交易費用0.5萬元,則M公司因該投資產生的累計投資收益為

借:交易性金融資產101

借:投資收益 1

借:應收股利 6

貸:銀行存款 108

借:公允價值變動損益 11

貸:交易性金融資產11

借:公允價值變動損益 20

貸:交易性金融資產20

借:銀行存款 59.5

貸:交易性金融資產 70

借:投資收益10.5

-10.5-1+3=-8.5 累計投資收益

處置投資收益 59.5-70=-10.5

國內甲公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業務采用交易日的即期匯率折算。相關資料如下:

(1)2×17年4月10日甲公司以賺取差價為目的從二級市場上購入乙公司發行的H股5000股,作為交易性金融資產,取得時公允價值為每股5.1港元,含已經宣告但尚未發放的現金股利0.1港元,另支付交易費用90元人民幣,當日市場匯率為1港元=1.2元人民幣,全部款項以銀行存款支付。

借:交易性金融資產 5000*5.1*1.2-600=30000

借;投資收益 90

借:應收股利 600

貸:銀行存款 30690

(2)2×17年5月20日收到最初支付價款中所含的現金股利,當日的市場匯率為1港元=1.0元人民幣。

借:銀行存款 1*1*500=500

借:財務費用 100

貸:投資收益 600

(3)2×17年12月31日,乙公司股票的公允價值為每股6港元,當日的市場匯率為1港元=0.95元人民幣

6*5000*0.95=28500

借:公允價值變動損益 1500

貸:交易性金融資產 1500

(4)2×18年7月16日,甲公司將持有的乙公司股票全部對外出售,每股7.5港元,支付交易費用150元人民幣,當日的市場匯率為1港元=0.9元人民幣。

7.5*0.9*5000=33750

33750-150=33600

借:銀行存款 33600

貸:交易性金融資產 28500

貸:投資收益 5100

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