估價(jià)的目的是為做到原材料賬實(shí)相符，以便期末對已領(lǐng)用或售出的存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本。對于去年由于沒有取得發(fā)票而暫估的成本，今年收到發(fā)票，賬務(wù)處理上先沖減暫估成本，沖減暫估成本之后，再按照實(shí)際成本入賬，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)具體分錄有所差異，主要體現(xiàn)在損益科目是否用原科目，以及暫估成本和實(shí)際成本存在差異，是否需要追溯調(diào)整。

一、執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)跨年度估價(jià)入賬的會計(jì)處理。由于去年暫估的成本，賬務(wù)上去年年末已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，再沖減原分錄，以及按照發(fā)票重新入賬時(shí)，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，損益類科目需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目代替。

沖減原采購分錄：

借：原材料/庫存商品等—暫估（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（紅字）

沖減按暫估價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本分錄：

借：以前年度損益調(diào)整（紅字）

貸：庫存商品——暫估（紅字）

按發(fā)票上注明的實(shí)際價(jià)款重新入賬：

借：原材料/庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

按照實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：庫存商品

若暫估成本和發(fā)票上價(jià)款存在差異，則“以前年度損益調(diào)整”有余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，假設(shè)暫估成本低于實(shí)際成本，則分錄如下（暫估成本高于實(shí)際成本，分錄相反）：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

二、執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，暫估入賬成本直接原分錄紅沖，再按照發(fā)票上注明的價(jià)款重新入賬即可，無需通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，若去年暫估成本與實(shí)際成本存在差異，這個(gè)差異無需追溯調(diào)整，差異實(shí)際影響當(dāng)期的利潤，當(dāng)期承擔(dān)了去年的差錯(cuò)。

紅沖原采購入賬分錄：

借：庫存商品等——暫估（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款（紅字）

重新入賬：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

紅沖按照暫估價(jià)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售商品成本分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——暫估（紅字）

貸：庫存商品——暫估（紅字）

按照實(shí)際成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、估計(jì)入賬的涉稅處理。在增值稅上，企業(yè)采購商品時(shí)，若尚未取得發(fā)票，按照采購合同金額先暫估入賬，暫估入賬時(shí)僅暫估商品的不含稅價(jià)款，增值稅稅額不暫估，實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，紅沖原暫估分錄，并重新入賬，確認(rèn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在企業(yè)所得稅上，《稅收征管法》規(guī)定：單位及個(gè)人在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。以及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)時(shí)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。對納稅人未按規(guī)定取得正規(guī)發(fā)票的，不論是什么理由形成，也不論成本費(fèi)用是否實(shí)際發(fā)生，采取“一刀切”政策，即對企業(yè)未取得正規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。由此產(chǎn)生了會計(jì)與企業(yè)所得稅處理之間的差異。貨物成本屬于企業(yè)的主要成本，對于企業(yè)因“貨到票未到”，取得的銷售收入計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收人，而對其相應(yīng)發(fā)生成本不允許扣除，也就相當(dāng)于所銷售的估價(jià)入賬的存貨為無本之利。但在預(yù)交企業(yè)所得稅時(shí)，估價(jià)入賬不作納稅調(diào)整，于年度匯算清繳期間索取了發(fā)票，仍可以稅前扣除。但如果在匯算清繳期仍未取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。