會計賬務(wù)調(diào)整的基本方法案例分析
　　一、賬務(wù)調(diào)整的作用
　　根據(jù)審查結(jié)果，正確、及時調(diào)整賬務(wù)，即可防止明補暗退（例如把補繳的08年的企業(yè)所得稅直接計入“應(yīng)交企業(yè)所得稅”的借方，而不做補提所得稅的分錄，則會影響到2008年本年應(yīng)稅收益的企業(yè)所得稅的計繳），也可防止重復征稅（例如某企業(yè)人為將上年的收入移到本年確定，那你在補繳了相關(guān)的所得稅后，也要把這部分收入轉(zhuǎn)到上一年中，否則今年又得征稅了）。
　　保證企業(yè)會計核算資料的真實性，使稅務(wù)部門的征收管理資料與企業(yè)會計核算資料保持一致；避免給今后的征收管理造成混亂，避免出現(xiàn)重復勞動。
　　二、賬務(wù)調(diào)整的原則
　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。
　　調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā)，簡便易行。既要做到賬實一致，反映查賬的結(jié)果，又要堅持從簡賬務(wù)調(diào)整的原則。在賬務(wù)調(diào)整方法的運用上，能用補充調(diào)整法則不用沖銷調(diào)整法，盡量做到從簡適宜。
　　三、賬務(wù)調(diào)整的基本方法
　　（一）紅字沖銷法
　　適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額多計的情況。
　　例如會計將某筆1000元的費用記成10000元了，借貸科目都是正確的，但多計了一個零，這時，可以沖減9000元就能恢復到正確數(shù)據(jù)了。
　　（二）補充登記法
　　適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。
　　例如會計將某筆10000元的費用記成1000元了，借貸科目都是正確的，但少計了一個零，這時，可以補充記錄9000元就能恢復到正確數(shù)據(jù)了。
　　（三）綜合賬務(wù)調(diào)整法
　　一般適用于錯用會計科目的情況，而且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。
　　[例10－3]某企業(yè)將專項工程耗用材料列入管理費用6000元。
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　6000　　【答案】
　　按照會計準則規(guī)定專項工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目，調(diào)整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　如果該項業(yè)務(wù)是在月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　6000
　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　借：管理費用　　　　　　　　　　　6000
　　貸：本年利潤　　　　　　　　　　　6000
　　四、錯賬的類型及調(diào)整范圍
　　（一）對當期錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
　　參照上面提示的這三種方法處理就可以了，如果影響到以前月份損益的，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中去。
　　（二）對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法
　　1.對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：
　　（1）如果在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。
　　（2）如果在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。
　　A、對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。
　　【例】在所得稅的匯算清繳中，注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)所得稅納稅情況進行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將用于職工福利支出的30000元記入“在建工程”賬戶，審查是在年終結(jié)賬后進行的。注冊稅務(wù)師經(jīng)過認真審核，確認該筆業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，因企業(yè)基建工程尚未完工交付使用，故不影響企業(yè)當期所得稅的繳納，相關(guān)調(diào)賬分錄為：
　　【答案】
　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　30000
　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　30000
　　B、對于影響上年利潤的項目，因為會計年度賬已經(jīng)結(jié)賬了，所以，不能通過“本年利潤”調(diào)整，而應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行調(diào)整。
　　【例題】某稅務(wù)師事務(wù)所09年3月對某公司08年度納稅審查中，發(fā)現(xiàn)多預(yù)提了廠房租金20000元，應(yīng)予以沖回。
　　【答案】
　　①調(diào)整多提的預(yù)提費用：
　　借：預(yù)提費用　　　　　　　　　　　20000
　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　20000
　　②補提企業(yè)所得稅：
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　5000
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　5000
　　注：08年的企業(yè)所得稅稅率改為25%
　　③將“以前年度損益調(diào)整”貸方余額轉(zhuǎn)入未分配利潤中：
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　15000
　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　15000
　　2.對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。
　　【例】某稅務(wù)師事務(wù)所2009年審查2008年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2008年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2009年售出。
　　【答案】
　　這一錯誤賬項虛增了2008年12月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，由于產(chǎn)品未銷售，不需結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，未對2008年度稅收發(fā)生影響，但是由于在2009年售出，此時虛增的生產(chǎn)成本會轉(zhuǎn)化為虛增銷售成本，從而影響2009年度的稅項。
　　如果是在決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項，即：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　40000
　　如果是在決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售，由于上一年賬項已結(jié)平，這時可直接調(diào)整本年度的“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，作調(diào)整分錄如下：
　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　40000
　　貸：“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”　　　40000
　　（三）不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法
　　第一步：計算分攤率。
　　分攤率＝審查出的錯誤額÷（期末材料結(jié)存成本＋期末在產(chǎn)品結(jié)存成本＋期末產(chǎn)成品結(jié)存成本＋本期銷售產(chǎn)品成本）
　　第二步：計算分攤額。
　　（1）期末材料應(yīng)分攤的數(shù)額＝期末材料成本×分攤率
　　（2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的數(shù)額＝期末在產(chǎn)品成本×分攤率
　　（3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分攤的數(shù)額＝期末產(chǎn)成品成本×分攤率
　　（4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的數(shù)額＝本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率
　　第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
　　將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。
　　【例】注冊稅務(wù)師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計入生產(chǎn)成本。由于當期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為l50000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊稅務(wù)師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
　　【答案】
　　第一步：計算分攤率。
　　本例中，在產(chǎn)品，產(chǎn)成品，銷售成本均與差錯有關(guān)，所以，都得負責任。
　　分攤率＝30000÷（150000＋150000＋300000）＝0.05
　　第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)
　　1.在產(chǎn)品：150000×0.05＝7500元
　　2.產(chǎn)成品：150000×0.05＝7500元
　　3.銷售成本：300000×0.05＝15000元
　　加起來正好是30000的差異。
　　4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額＝30000×17%＝5100元
　　第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶。
　　若審查期在當年，調(diào)賬分錄為：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　35100
　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 7500
　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 7500
　　本年利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　15000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）　 5100
　　若審查期在以后年度，則調(diào)賬分錄把貸方的“本年利潤”換成“以前年度損益調(diào)整”就可以了。