融資租入資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理是會計工作中常見的問題，如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔(dān)心。本文數(shù)豆子就針對融資租入資產(chǎn)和大家做一個相關(guān)的介紹，一起來看看吧。

融資租入資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理?

答： 一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異 企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為 租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資 產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)?？梢?，稅法并未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，而是采用相對簡化的處理方式，按照合 同約定的付款總額作為計稅基礎(chǔ)，比會計準則的規(guī)定更直觀、更簡單。

上述差異導(dǎo)致融資租人固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)大于初始會計成本。另外會計與稅法計提固定資產(chǎn)的方法與折舊年限不一致、預(yù)計凈殘值的差異等，都會造成會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額可能不一致。

企業(yè)會計準則規(guī) 定，在租賃開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬 價值，其差額作為未確認融資費用。每期采用實際利率法分攤未確認融資費用，按當(dāng)期應(yīng)分攤的未確認融資費用金額，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“未確認融資費 用”科目。而稅法對融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的計價不考慮最低租賃付款額現(xiàn)值，不承認會計確認的未確認融資費用，也不存在未確認融資費用的攤銷。

二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整

會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

[例]2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租人一套設(shè)備。租賃公司購置設(shè)備的成本為510000元，公允價值為 510000元，租賃期為5年，合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設(shè)備歸大華公司所有，租賃內(nèi)含利率為6%。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為5年，稅法 規(guī)定機器設(shè)備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預(yù)計無殘值，采用直線法計提折舊。

大華公司會計處理如下：

(1)2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產(chǎn)的入賬價值：

最低租賃付款額現(xiàn)值=118708×(P/A，6%，5)=500000(元)。 　

最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設(shè)備的公允價值，因此，租賃資產(chǎn)的人賬價值即為500000元。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)500000

未確認融資費用 93540

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 593540 　

(2)2008年12月31日，支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊。采用實際利率發(fā)分攤未確認融資費用，如表1： 　

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 118708

貸：銀行存款 118708

借：財務(wù)費用 30000

貸：未確認融資費用 30000 　

借：制造費用 100000 　

貸：累計折舊 100000

以后年度支付租金、分攤?cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理。同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。 　

(3)2012年12月31日租賃期滿時：

借：固定資產(chǎn) 500000 　

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 500000 　

大華公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：

2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為500000元，計稅基礎(chǔ)為593540元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540-500000)，但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 　

該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：593540÷10=59354(元)。

2008年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得 額40646元。2013年至2017年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅 所得額59354元。

會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計人財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調(diào)整增加。

三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理 　

承上例：大華公司每年資產(chǎn)負債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表2.

大華公司每年資產(chǎn)負債表日因未確認融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的遞延所得稅情況如表3

[轉(zhuǎn)載]融資租賃租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

假定華豐公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額也為1000000元，應(yīng)交所得稅為250000元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 250000

遞延所得稅資產(chǎn) 23385

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 250000

遞延所得稅負債 23385 2008年，應(yīng)納稅所得額為1070646元(1000000 40646 30000)，應(yīng)交所得稅為267661.5元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 250000

遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

遞延所得稅負債 7500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 267661.5

2009年，應(yīng)納稅所得額為1065324元(1000000 40646-4-24678)，應(yīng)交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：

借：所得稅費用 249941

遞延所得稅資產(chǎn) 10161.5

遞延所得稅負債 6228.5

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 266331

以后年度略。

綜上所述，會計準則與稅法規(guī)定的差異造成固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。同時，會計上核算未確認融資 費用，而稅法上不核算，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債。以后年度，固定資產(chǎn)折舊的計提會計數(shù)額和計稅數(shù)額不一致，以及會計上未確認融資費用 分攤，造成會計利潤和稅法應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，并逐步轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)購入年度確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

融資租賃指的是什么？ 

答：融資租賃(Financial Leasing)又稱設(shè)備租賃(Equipment Leasing)或現(xiàn)代租賃(Modern Leasing)，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險和報酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。

2015年8月26日國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定加快融資租賃和金融租賃行業(yè)發(fā)展的措施，更好服務(wù)實體經(jīng)濟。會議指出，加快發(fā)展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動企業(yè)設(shè)備投資，帶動產(chǎn)業(yè)升級。會議確定，一是厲行簡政放權(quán)，對融資租賃公司設(shè)立子公司不設(shè)最低注冊資本限制。對船舶、農(nóng)機、醫(yī)療器械、飛機等設(shè)備融資租賃簡化相關(guān)登記許可或進出口手續(xù)。在經(jīng)營資質(zhì)認定上同等對待租賃方式購入和自行購買的設(shè)備。二是突出結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快發(fā)展高端核心裝備進口、清潔能源、社會民生等領(lǐng)域的租賃業(yè)務(wù)，支持設(shè)立面向小微企業(yè)、"三農(nóng)"的租賃公司。鼓勵通過租賃推動裝備走出去和國際產(chǎn)能合作。三是創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，用好"互聯(lián)網(wǎng)+"，堅持融資與融物結(jié)合，建立租賃物與二手設(shè)備流通市場，發(fā)展售后回租業(yè)務(wù)。四是加大政策支持，鼓勵各地通過獎勵、風(fēng)險補償?shù)确绞?，引?dǎo)融資租賃和金融租賃更好服務(wù)實體經(jīng)濟。同時，有關(guān)部門要協(xié)調(diào)配合，加強風(fēng)險管理。 融資租賃是新的金融模式，融資公司和承租人所承擔(dān)的風(fēng)險都相對比較低。

以上就是關(guān)于融資租入資產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理的詳細介紹，希望大家閱讀完之后能有所收獲，更多與融資租入資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)容，請繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子會計網(wǎng)，將持續(xù)為大家分享精彩內(nèi)容。