采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄
- 發(fā)表于:2020-08-14 09:44:10
- 分類:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄,采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄一般都是委托代銷商品和庫(kù)存商品的科目記錄的,對(duì)于不能夠確認(rèn)銷售收入的商品成本會(huì)計(jì)人員都是記錄為發(fā)出商品的科目,其實(shí)委托代銷商品和發(fā)出商品的科目性質(zhì)是類似的,如果不太了解沒(méi)有關(guān)系,本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息,請(qǐng)大家參考。
采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄
受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,只收取手續(xù)費(fèi)。
在這種代銷方式下,委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等,一般情況下,受托方交納的增值稅額為零。同時(shí),對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。
例2:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價(jià)200元/件,該商品成本120元/件,B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客,A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品,并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷清單(增值稅稅率17%,營(yíng)業(yè)稅稅率5%)。
(一)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
1.將甲商品交付B企業(yè)時(shí):
借:委托代銷商品 12 000
貸:庫(kù)存商品12 000
2.收到代銷清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)23 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000
貸:委托代銷商品 12 000
借:銷售費(fèi)用 2 000
貸:應(yīng)收賬款——B企業(yè)2 000
3.收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款凈額(不含手續(xù)費(fèi))時(shí):
借:銀行存款21 400
貸:應(yīng)收賬款——B企業(yè)21 400
(二)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
1.收到甲商品時(shí):
借:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20 000
貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債20 000
2.實(shí)際對(duì)外銷售商品時(shí):
借:銀行存款 23 400
貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)
3.取得A企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400
貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè)3 400
借:代銷商品款20 000
貸:委托代銷商品20 000
4.支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)付賬款——A企業(yè)23 400
貸:銀行存款21 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)2 000
5.計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100(2 000×5%)
代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的財(cái)務(wù)處理
由于代銷商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方,因此,委托方在將商品交付給受托方時(shí)不確認(rèn)收入,但需單獨(dú)設(shè)置“委托代銷商品”賬戶,在商品發(fā)出時(shí),將發(fā)出商品的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。當(dāng)受托方將商品實(shí)際銷售后,應(yīng)向委托方出具代銷清單。
委托方在收到代銷清單時(shí),按協(xié)議價(jià)格確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,貸記本賬戶。本賬戶期末余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目。委托方向受托方支付的代銷手續(xù)費(fèi),作為商品流通費(fèi)用,計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,許多企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售量,提高企業(yè)的銷售收入,增加企業(yè)利潤(rùn),采取代銷的方式進(jìn)行商品銷售。在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷售方式比較復(fù)雜,財(cái)會(huì)人員在會(huì)計(jì)處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下,可以對(duì)雙方的處理方法作如下分析。
一、視同買(mǎi)斷方式
即由委托方和受托方簽訂協(xié)議,委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)可由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下,受托方將代銷商品加價(jià)出售,與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算,不再另外收取手續(xù)費(fèi)。
我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定,委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入,以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額,但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出,并開(kāi)具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。
也就是說(shuō),如果受托方將代銷商品加價(jià)出售,仍與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算,以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬,則此差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi),對(duì)此差價(jià)(不包括增值稅)仍應(yīng)再征收營(yíng)業(yè)稅。可見(jiàn),對(duì)這部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營(yíng)業(yè)稅。
例1:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,按協(xié)議價(jià)200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件,增值稅稅率17%。B企業(yè)實(shí)際售價(jià)為240元/件,不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品,并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷清單(營(yíng)業(yè)稅稅率5%)。
(一)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
1。將甲商品交付B企業(yè)并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)
借:應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12 000
貸:庫(kù)存商品12 000
2。收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款時(shí):
借:銀行存款23 400
貸:應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400
(二)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理。
1。收到甲商品并取得A企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí):
借:庫(kù)存商品20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400
2。實(shí)際銷售商品時(shí):
借:銀行存款28 080
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)24 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 080(24 000×17%)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)支出)20 000
貸:庫(kù)存商品20 000
3。按協(xié)議將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí):
借:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400
貸:銀行存款23 400
4。計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 200
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 200(4 000×5%)
二、收取手續(xù)費(fèi)方式
即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方嚴(yán)格按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售商品,只收取手續(xù)費(fèi)。在這種代銷方式下,委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售,必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等,一般情況下,受托方交納的增值稅額為零。同時(shí),對(duì)受托方收取的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報(bào)酬并交納營(yíng)業(yè)稅。
例2:A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價(jià)200元/件,該商品成本120元/件,B企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客,A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品,并向A企業(yè)開(kāi)具了代銷清單(增值稅稅率17%,營(yíng)業(yè)稅稅率5%)。
(一)A企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
1.將甲商品交付B企業(yè)時(shí):
借:委托代銷商品 12 000
貸:庫(kù)存商品12 000
2.收到代銷清單時(shí):
借:應(yīng)收賬款——B企業(yè)23 400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000
貸:委托代銷商品 12 000
借:銷售費(fèi)用 2 000
貸:應(yīng)收賬款——B企業(yè)2 000
3.收到B企業(yè)匯來(lái)的價(jià)款凈額(不含手續(xù)費(fèi))時(shí):
借:銀行存款21 400
貸:應(yīng)收賬款——B企業(yè)21 400
(二)B企業(yè)的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理
1.收到甲商品時(shí):
借:代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20 000
貸:代理業(yè)務(wù)負(fù)債20 000
2.實(shí)際對(duì)外銷售商品時(shí):
借:銀行存款 23 400
貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3 400(20 000×17%)
3.取得A企業(yè)開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 400
貸:應(yīng)付賬款——A企業(yè)3 400
借:代銷商品款20 000
貸:委托代銷商品20 000
4.支付A企業(yè)款項(xiàng)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí):
借:應(yīng)付賬款——A企業(yè)23 400
貸:銀行存款21 400
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)2 000
5.計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí):
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加(或其他業(yè)務(wù)支出) 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100(2 000×5%)
委托代銷商品簡(jiǎn)稱“托售商品”。委托其他單位代為銷售自己所經(jīng)營(yíng)的商品。包括企業(yè)委托其他單位代銷、寄銷和提前移庫(kù)下放的商品。企業(yè)委托代銷商品時(shí),應(yīng)與受托單位簽訂合同或協(xié)議,規(guī)定代銷品種、價(jià)格、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、供貨結(jié)算期限等,作為雙方共同執(zhí)行的依據(jù)。
商品發(fā)給其他單位代銷時(shí),委托單位不作商品銷售,不進(jìn)行貨款結(jié)算,不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)。代銷商品仍屬委托單位庫(kù)存商品的一部分,在“庫(kù)存商品”帳戶下設(shè)“委托代銷商品”專戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
待受托單位按合同交來(lái)代銷商品貨單及貨款時(shí),再作為營(yíng)業(yè)收入入帳,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本。所支付的代銷手續(xù)費(fèi)可作費(fèi)用列支或者沖減“營(yíng)業(yè)收入”。
以上就是關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品會(huì)計(jì)分錄的相關(guān)內(nèi)容,希望本文對(duì)你有所幫助,更多與會(huì)計(jì)分錄有關(guān)的文章,請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。
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