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中級會計《財務管理》知識點：成本差異的計算與分析

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成本差異的計算與分析　　1.連環替代法　　（1）定義：將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值代替基準值，據以測定各因素對分析指標的影響。　　（2）計算（假定大寫字母表示標準數，小寫字母表示實際數）　　標準數＝A×B×C×D　　實際數＝a×b×c×d　　分析對象＝實際數－標準數

標準數　　　＝A×B×C×D　 ①　　第一次替換　＝a×B×C×D　 ②　　第二次替換　＝a×b×C×D　 ③　　第三次替換　＝a×b×c×D　 ④　　第四次替換　＝a×b×c×d　 ⑤　　②－①　　第一個因素變動對分析對象的影響　　③－②　　第二個因素變動對分析對象的影響　　④－③　　第三個因素變動對分析對象的影響　　⑤－④　　第四個因素變動對分析對象的影響

講解：　　材料成本　　＝單耗×單價　　材料標準成本＝100×20＝2，000　　材料實際成本＝95×19＝1，805　　差異　　　　　　　　　－195　　材料標準成本＝100×20＝2，000 ①　　第一次替換　＝95×20＝1，900　②　　第二次替換　＝95×19＝1，805　③　　②－① 單耗變動對成本差異的影響 －100　　③－② 單價變動對成本差異的影響 －95　　合計　　　　　　　　　　　　　　－195

2.差額分析法　　（1）定義：是連環替代法的簡化形式，是利用各因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各個因素對分析指標的影響。　　（2）計算：　　某因素變動對分析對象的影響　　＝以前因素的實際值相乘×（本因素的實際值－本因素的標準值）×以后因素的標準值相乘　　第一個因素變動對分析對象的影響　　＝（a－A）×B×C×D　　第二個因素變動對分析對象的影響　　＝a×（b－B）×C×D　　第三個因素變動對分析對象的影響　　＝a×b×（c－C）×D　　第四個因素變動對分析對象的影響　　＝a×b×c×（d－D）

3.因素分析法應注意的幾個問題　　（1）因素分解的關聯性；　　（2）因素替換的順序性；　　（3）順序替換的連環性；　　（4）計算結果的假定性。

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