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《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):
除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外,初始確認(rèn)時(shí)其入賬價(jià)值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。
1.對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入所形成無(wú)形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定,自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,稅法中規(guī)定可以加計(jì)扣除,即企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。
對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開(kāi)發(fā)支出,則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)上入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)75%,因而產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異,按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
【口訣】資產(chǎn),賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
2.無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí),會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),不要求攤銷,在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定,企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷,有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。
【例15-3】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)10 000 000元,其中研究階段支出2 000 000元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2 000 000元,符合資本化條件后發(fā)生的支出為6 000 000元。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途,但尚未進(jìn)行攤銷。
即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6 000 000元。
即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10 500 000元(6 000 000×175%)。
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)10 500 000元之間的差額4 500 000元將于未來(lái)期間稅前扣除,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(資產(chǎn),賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ),特殊規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))
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