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中級會計考試《中級會計實務》知識點：凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)的核算

（一）凈資產(chǎn)的分類

按照是否受到限制，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關法律、行政法規(guī)所設置的時間限制或（和）用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應作為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)應作為非限定性凈資產(chǎn)。

民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所做的限制，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)。

（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織應當設置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)。

1.期末結轉限定性收入

民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入（主要是限定性捐贈收入和政府補助收入）。借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算

民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

民間非營利組織應當設置“非限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的非限定性凈資產(chǎn)。

1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目

（1）期末結轉非限定性收入

借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（2）期末結轉成本費用項目

借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應當對凈資產(chǎn)進行重新分類。

有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產(chǎn)轉入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)” 科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)” 科目。

3.調(diào)整以前期間非限定性定收入、費用項目（追溯調(diào)整）

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