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中級會計職稱考試知識點(diǎn)《中級會計實(shí)務(wù)》：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)持有至到期投資

一、概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，有能力、有意圖持有至到期（一般指債券投資）。

二、初始投資成本=公允價值+相關(guān)交易費(fèi)用

三、后續(xù)計量：按攤余成本計量。

所謂的攤余成本就是我們常說的賬面價值，指初始金額-提前償還的本金+折價攤銷至面值（或減溢價攤銷至面值）-發(fā)生的減值損失

四、賬務(wù)處理

（一）分次付息，一次還本：

1、取得時

借：持有至到期投資成本 （面值）

利息調(diào)整 （差額，可能在貸方，包含折溢價及相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

2、后續(xù)計量

借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）

持有至到期投資利息調(diào)整 （差額，可能在貸方）

貸：郵資收益 （期初的攤余成本*實(shí)際利率）

3、到期處置時

借：銀行存款

貸：持有至到期投資成本

應(yīng)收利息 （最后一年的）

注意：如果計提了減值準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)掉。利息調(diào)整已經(jīng)沖減至零。

（二）一次還本付息的賬務(wù)處理：

1、取得時，賬務(wù)處理同上。

2、年末計息時，注意因?yàn)槔⑹堑狡谝淮沃Ц叮阅昴傆喑杀?年初攤余成本+實(shí)際利息收入

借：持有至到期投資應(yīng)計利息 （面值*票面利率）

貸：投資收益 （期末攤余成本*實(shí)際利率）

持有至到期投資利息調(diào)整 （差額）

3、最后一年的利息調(diào)整金額是根據(jù)利息調(diào)整的期初余額減掉每年沖減的金額倒擠出來的，而投資收益=應(yīng)計利息-利息調(diào)整

4、到期處置時

借：銀行存款

貸：持有至到期投資成本

應(yīng)計利息

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