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中級會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:所得稅
所得稅的確認(rèn)和計(jì)量
所得稅四步法
第一步,計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)交所得稅=(會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)增納稅調(diào)減)x現(xiàn)行稅率
=[會(huì)計(jì)利潤+收入(稅法-會(huì)計(jì))-費(fèi)用(稅法-會(huì)計(jì))]x現(xiàn)行稅率
第二步,計(jì)算暫時(shí)性差異
暫時(shí)性差異=(資產(chǎn)類)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)
=(負(fù)債類)(賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))x(- 1)
正差=遞延所得稅負(fù)債(費(fèi)用)=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
負(fù)差=遞延所得稅資產(chǎn)(收益)=可抵扣暫時(shí)性差異
第三步,計(jì)算當(dāng)期遞延所得稅
當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債=期末余額(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異x未來稅率)-期初余額
當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)=期末余額(可抵扣暫時(shí)性差異x未來稅率)-期初余額
遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)
第四步,計(jì)算所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅
=應(yīng)交所得稅+(遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn))
借:所得稅費(fèi)用
遞延所得稅資產(chǎn)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅
遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅的計(jì)量
1、遞延所得稅應(yīng)以未來期間的適用稅率計(jì)量,不折現(xiàn);當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)應(yīng)調(diào)重新計(jì)算;
2、遞延所得稅資產(chǎn)的減值:遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限來確認(rèn)和計(jì)量,并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核,若無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)當(dāng)減少遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)計(jì)入所得稅費(fèi)用、資本公積等原確認(rèn)時(shí)的有關(guān)科目(不是資產(chǎn)減值損失和遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備),以后期間若能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)可以轉(zhuǎn)回,即恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值;
3、列報(bào):遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債列示;在合并報(bào)表中,納入合并范圍的不同企業(yè)間的遞延所得稅一般不能抵消列示,除非涉及的企業(yè)有凈額結(jié)算的法定權(quán)利且有意圖以凈額結(jié)算。
企業(yè)合并有關(guān)的所得稅
1、同一控制下合并由于會(huì)計(jì)上合并方按賬面價(jià)值確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債,因此不存在與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。
2、非同一控制下合并,若應(yīng)稅合并,合并方取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債均按公允價(jià)值入賬,被合并方應(yīng)視同按公允價(jià)值處置資產(chǎn)并繳納所得稅,因此會(huì)計(jì)和稅法不存在差異,不產(chǎn)生遞延所得稅。若符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,由于被合并方未繳稅,計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是原賬面價(jià)值,而合并方取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按評估后的公允價(jià)值入賬,從而產(chǎn)生遞延所得稅,并要計(jì)入商譽(yù)而不是所得稅費(fèi)用。此時(shí)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,與賬面價(jià)值的差異不再進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅。
調(diào)整后商譽(yù)=合并時(shí)商譽(yù)+遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)
3、購買方在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣差異及未彌補(bǔ)虧損等,可能因?yàn)楹喜⒑蠛芸赡墚a(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,從而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但該確認(rèn)不應(yīng)成為合并的組成部分,不應(yīng)影響合并中的商譽(yù)或合并損益;
合并中購買方取得的被購買方的可抵扣差異,在購買日若不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的不應(yīng)確認(rèn),但在購買日后12個(gè)月內(nèi),若預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額且該事實(shí)在購買日已經(jīng)存在時(shí),應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),同時(shí)沖減合并商譽(yù),不夠的沖減所得稅費(fèi)用;若由于新的事實(shí)或購買日12個(gè)月后預(yù)計(jì)未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),但計(jì)入所得稅費(fèi)用,不得調(diào)整商譽(yù)金額;
4、合并報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值(即內(nèi)部成本)與計(jì)稅基礎(chǔ)(即內(nèi)部售價(jià))之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。
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