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“出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益”與“投資收益”二者的區(qū)別

出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益是出售時確認(rèn)的損益類科目合計數(shù)；出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益只是考慮出售時確認(rèn)的投資收益科目的金額。

例如，3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：

（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。

（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。

（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。

（會計科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）

答案：

（1）

借：交易性金融資產(chǎn)成本 800

投資收益 2

貸：銀行存款 802

（2）

借：公允價值變動損益 30（800－100x7.7）

貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30

（3）

借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40（8.1x100－7.7x100）

貸：公允價值變動損益 40

（4）

借：銀行存款 825

貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800

公允價值變動 10

投資收益 15

借：公允價值變動損益 10

貸：投資收益 10

根據(jù)第（4）步的處理，出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益=15-10+10=15；出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+10=25。

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