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注冊會計師考試《稅法》知識點(diǎn)：實(shí)物折扣的稅會處理

實(shí)物折扣：是指銷貨方在銷售過程中，當(dāng)購買方買入貨物時配送、贈送一定數(shù)量的貨物。、

實(shí)物折扣的幾種形式：買一贈一、買十贈一等降價銷售、捆綁銷售送同類不同型號的產(chǎn)品或送非同類產(chǎn)品（俗稱加量不加價）

增值稅處理：稅法教材39頁，1、采取折扣方式銷售，第二條：如果銷貨者將自產(chǎn)、委托、加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣，則實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物按增值稅條例視同銷售中的贈送他人計征增值稅。

企業(yè)所得稅處理：稅法教材254頁，第7點(diǎn)：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項銷售收入。

附例題：

買一贈一

某家電公司進(jìn)行季末促銷活動，凡購買電視機(jī)不含稅價元/臺，即可贈送電飯鍋一臺不含稅價200元/臺，電視機(jī)成本元/臺，電飯成本100元/臺。本月共有名顧客參與了此促銷活動。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入電視機(jī)000**[/（+200）]

電飯鍋00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）00

借：銷售費(fèi)用00

貸：庫存商品00

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）**17％

借：主營業(yè)務(wù)成本000

貸：庫存商品000

買十贈一

A企業(yè)對其生產(chǎn)的電子產(chǎn)品實(shí)行買十贈一銷售政策，B企業(yè)一次性購買A企業(yè)電子產(chǎn)品500件，即可贈送50件同類產(chǎn)品（開在同一張發(fā)票上）。電子產(chǎn)不含稅價元/件，成本元/件，共出售了500件。該銷售符合正常交易原則，A與B企業(yè)不是關(guān)聯(lián)方。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款000

貸：主營業(yè)務(wù)收入000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）00

借：主營業(yè)務(wù)成本00（500+50）*

貸：庫存商品00

捆綁銷售

某洗發(fā)水公司銷售潘婷洗發(fā)水，每瓶不含稅價12元，成本每瓶6元；現(xiàn)每瓶捆綁小瓶體驗將2元/瓶，成本1元/瓶。該公司現(xiàn)已現(xiàn)售瓶組合。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款0

貸：主營業(yè)務(wù)收入0

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0

借：主營業(yè)務(wù)成本0（6+1）*

貸：庫存商品0

從上面的例子中可以看出：

收入的確認(rèn)：收入總額是不變的，在買一贈一中按收入總額與出售產(chǎn)品、贈送產(chǎn)品的市價比例分配，來確認(rèn)各自收入。在買十贈一、捆綁銷售中收入總額也是不變的，只是增加了銷售的數(shù)量，其單價相應(yīng)變小了。

成本：按所售產(chǎn)品成本與贈送產(chǎn)品的成本，相合計。

銷項稅：買一贈一按所售產(chǎn)品市價與贈送產(chǎn)品的市價合計額，作為計稅依據(jù)不過，加量不加價時并不是按視同銷售處理，而應(yīng)按正常銷售處理。

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