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注會 會計 輔導：第十九章考點(1)

一、所得稅會計概述

1.所得稅概念

“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。

(1)應交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負債要素、列示在資產負債表中。

(2)所得稅費用。其特點是：按會計準則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。

只有明確了應交所得稅和所得稅費用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本課程屬于會計課，所以主要是講如何確定所得稅費用。

2.所得稅費用核算方法

按照會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產負債表債務法核算所得稅費用。資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異(即暫時性差異)分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

3.所得稅會計核算程序

(1)按照相關會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。

(2)按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。

(3)比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。

(4)確定應交所得稅。

(5)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅(當期應交所得稅)和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，是利潤表中的所得稅費用。

前面各章說明了資產、負債賬面價值的確定，下面著重說明計稅基礎的確定。

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