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注冊會計師考試《會計》第十五章知識點（一）

第一節(jié) 債務重組的定義和重組方式

一、債務重組的定義

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項

二、債務重組的方式

債務重組主要有以下幾種方式：

（一）以資產(chǎn)清償債務

（二）將債務轉(zhuǎn)為資本

將應付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務重組處理。

（三）修改其他債務條件

（四）以上三種方式的組合

第二節(jié) 債務重組的會計處理

一、以資產(chǎn)清償債務

（一）以現(xiàn)金清償債務

1.債務人的會計處理

借：應付賬款等

貸：銀行存款

營業(yè)外收入債務重組利得（差額）

2.債權(quán)人的會計處理

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

【提示】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準備。

二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

1.債務人的會計處理：

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù) 收入準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。

（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

【提示】換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應將資本公積其他資本公積對應部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

2.債權(quán)人的會計處理

借：xx資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

應交稅費應交增值稅（進項稅額）

營業(yè)外支出債務重組損失（借方差額）

壞賬準備

貸：應收賬款等

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

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