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注冊會計師考試《審計》知識點：首次接受委托對期初余額的審計

注冊會計師接受審計業(yè)務(wù)，對本期財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，由于報表中都包含上期期末結(jié)轉(zhuǎn)的本期期初余額，因此在首次接受委托時，注冊會計師要對期初余額進行審計，獲取審計證據(jù)證明期初余額不存在重大錯報，使本期報表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)能夠可靠準確，以對本期報表發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

期初余額審計學習任務(wù)要點：

1.期初余額的含義？

期初余額，是指期初存在的賬戶余額。在對期初余額的理解上，主要把握幾點：

①像資產(chǎn)負債表的年初金額，利潤表的上年金額等，在本期報表里都是期初余額。期初余額并不一定等于上期報表的期末余額，是以上期期末余額為基礎(chǔ)，可能需要經(jīng)過調(diào)整或修改結(jié)轉(zhuǎn)至本期期初的金額。

②期初余額反映了以前期間的交易和事項以及上期采用的會計政策的結(jié)果。

③期初余額的審計主要是在注冊會計師首次接受委托時需要給予特別重視，如果是連續(xù)審計，注冊會計師只需要關(guān)注上期結(jié)轉(zhuǎn)到本期是否正確等情況。注冊會計師不會對期初余額單獨發(fā)表審計意見，而是考慮其對本期報表的影響，對本期報表發(fā)表意見。

2.對期初余額審計實施的審計程序都有哪些？

對期初余額審計實施的審計程序主要有：

①確定上期期末余額是否正確的結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者在適當?shù)那闆r下已經(jīng)重述。

②確定期初余額是否反映本期會計政策的運用。這里主要是關(guān)注上期采用會計政策是否與本期的一致，如果本期已經(jīng)變更，確定是否按照規(guī)定變更并作出相關(guān)的調(diào)整或披露。

③如果上期報表經(jīng)過審計，注冊會計師可以在被審單位同意的情況下主動與前任注冊會計師進行溝通，查閱其對上期報表審計的工作底稿，獲取相關(guān)可靠的證據(jù)，在利用前任的工作底稿時要考慮他的獨立性、專業(yè)勝任能力等等保持職業(yè)懷疑。

④評價本期實施的審計程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計證據(jù)。因為企業(yè)的經(jīng)營活動是持續(xù)的，前后聯(lián)系的，前期是本期工作的基礎(chǔ)，本期工作可以驗證前期，所以注冊會計師可以通過檢查本期相關(guān)流動資產(chǎn)和流動負債的增加減少情況，倒著推出期初余額是否存在重大錯報；對于非流動資產(chǎn)非流動負債，因為存續(xù)時間比較長，注冊會計師可以檢查形成這些資產(chǎn)負債的相關(guān)會計記錄或信息，或者通過函證第三方來獲取審計證據(jù)。

3.期初余額的審計對注冊會計師針對本期報表得出審計結(jié)論、發(fā)表審計意見有何影響？

在考慮期初余額審計對本期報表審計意見的影響時，同樣是從重大錯報和審計范圍受限的性質(zhì)是否重大，影響是否廣泛考慮。

①如果審計范圍受限，注冊會計師無法對期初余額審計獲取充分適當審計證據(jù)，注冊會計師要視情況發(fā)表保留或無法表示意見審計報告。

②如果期初余額存在對本期報表產(chǎn)生重大影響的重大錯報，注冊會計師要告知管理層，并且在涉及前任注冊會計師時，注冊會計師要提請管理層告知前任注冊會計師，如果錯報的影響沒有修改或做恰當列報，注冊會計師要根據(jù)影響是否廣泛發(fā)表保留或者否定意見審計報告。

③如果認為按照準則要求與期初余額相關(guān)的會計政策未在本期得到一貫運用，或者會計政策的變更沒有進行恰當?shù)臅嬏幚砗土袌螅詴嫀煈?yīng)當根據(jù)情況發(fā)表保留或否定意見審計報告。

④如果前任注冊會計師對上期報表已經(jīng)發(fā)表非無保留意見審計報告，注冊會計師要考慮該意見對本期的影響，如果導致非無保留意見的影響在本期仍然存在，而且相關(guān)重大，注冊會計師應(yīng)對本期發(fā)表非無保留意見審計報告。如果該影響已經(jīng)消失或經(jīng)過恰當處理不再對本期產(chǎn)生重大影響，注冊會計師要根據(jù)職業(yè)判斷，發(fā)表恰當審計意見。

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