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注會《審計》知識點：庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

知識點：庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序

（一）主要程序

賬賬核對→監(jiān)盤現(xiàn)金→抽查大額收支→截止測試→列報檢查

具體步驟和要求如下：

1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。

3.分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。

4.抽查大額現(xiàn)金收支。

大額支出一般要采用轉(zhuǎn)賬等方式，若注冊會計師發(fā)現(xiàn)有大額現(xiàn)金收支，應抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關(guān)的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄。

5.審查現(xiàn)金收支的正確截止。

被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應以結(jié)賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。

6.確定庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負債表上恰當列報。

（二）現(xiàn)金監(jiān)盤程序

審計目標：驗證庫存現(xiàn)金存在性。

監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。

監(jiān)盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。

監(jiān)盤方式：突擊盤點。

參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。

注意事項：應由出納員清點現(xiàn)金，注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督。

監(jiān)盤程序：

①制定計劃：制定庫存現(xiàn)金監(jiān)盤程序（計劃）。計劃應包括盤點時間、范圍、方式、人員等；

②審查賬簿：審閱庫存現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對（關(guān)注金額和日期是否相符）；

③結(jié)出余額：由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額；

④盤點現(xiàn)金：盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，分幣種面值列示盤點金額；

⑤庫存余額：資產(chǎn)負債表日后進行判斷時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；

⑥查明差異：將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調(diào)整。

注意以下要點：

①若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整；

②對未能在資產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額；

③掌握庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的編制，注意對期末余額的調(diào)節(jié)和內(nèi)部控制的結(jié)合。

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