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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考資料：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；

3.管理層的責(zé)任；

4.指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；

5.提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。

（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

1.考慮特定需要（有必要時(shí)應(yīng)有的內(nèi)容）

注意：

共15項(xiàng)內(nèi)容，主要是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方約定的一些義務(wù)。

2.組成部分的審計(jì)

如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人；

（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；

（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。

3.連續(xù)審計(jì)

對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以決定不在每期都致送新的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而，下列因素可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款：

（1）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

（2）需要修改約定條款或增加特別條款；

（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；

（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；

（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；

（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更

可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因：①環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；②對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。

如果沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。

在將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容：（1）原審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

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