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注會 會計 輔導(dǎo)：第九章考點(7)

四、其他稅種的核算(主要考列支渠道)

1.消費稅 ?

(1)產(chǎn)品銷售。

①將應(yīng)稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目;②用應(yīng)稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關(guān)資產(chǎn)成本。?

(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費品。

①將委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;②將委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”科目的借方。

2.營業(yè)稅 ?

(1)營業(yè)稅是對外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。

(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。?

3.資源稅 ?

(1)資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。

(2)資源稅的列支去向有四個：①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目;②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目;③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本;④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。?

4.土地增值稅

土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應(yīng)交稅費――應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算;轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅均記入管理費用;印花稅不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。?

6.城市維護建設(shè)稅

城建稅按應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅稅額的一定比例(如7%)交納;企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的城建稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

7.耕地占用稅

企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

五、 應(yīng)付債券(★★)?

(一)一般公司債券

一般債券的核算分為三個步驟：

1.發(fā)行債券時

企業(yè)發(fā)行債券有溢價發(fā)行、折價發(fā)行和平價發(fā)行。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券――面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

2.期末計提利息

①應(yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限(應(yīng)付利息、應(yīng)付債券――應(yīng)計利息)

②利息費用=應(yīng)付債券期初攤余成本×實際利率×期限(資本化、費用化)

3.債券的償還

采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券――面值、應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時，借記“應(yīng)付債券――面值”、“在建工程”、“財務(wù)費用”、“制造費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

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