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注冊會計師考試輔導(dǎo)：所得稅暫時性差異總結(jié)

常見暫時性差異歸納

第一類，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差異

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

2.具有融資性質(zhì)的分期收款銷售；（注意必須是融資性質(zhì)的分期收款，分期付款不確認(rèn)暫時性差異）

3.固定資產(chǎn)折舊方法、年限等與稅法不一致；無形資產(chǎn)攤銷方法、年限等與稅法不一致（包括使用壽命不確定）；

4.公允價值計量的資產(chǎn)；

5.售后服務(wù)、預(yù)計退貨；

6.某些預(yù)收賬款（例如房地產(chǎn)企業(yè)，稅法要求按照預(yù)收賬款確認(rèn)收入）；某些應(yīng)付職工薪酬，例如股份支付。

第二類，不屬于資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

1.某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件賬面價值為0，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，例如廣告費；

2.按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補的可抵扣虧損。

第三類，特殊交易事項產(chǎn)生的暫時性差異

1.企業(yè)合并日取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異

2.合并日后內(nèi)部交易抵銷產(chǎn)生的暫時性差異。

不確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異

1.自行研發(fā)無形資產(chǎn)加計攤銷部分；

2.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資有關(guān)（能夠控制、且不轉(zhuǎn)回）；

3.分期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或融資租賃租入固定資產(chǎn)；

4.合并時商譽。

應(yīng)該說明，稅收的優(yōu)惠政策或限制政策不產(chǎn)生遞延所得稅，與會計確認(rèn)計量產(chǎn)生的差異在計算當(dāng)期所得稅時調(diào)整。例如自行研發(fā)無形資產(chǎn)加計攤銷、招待費超支等等。

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