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注冊會計師《會計》預(yù)習(xí)指導(dǎo)：股份支付的確認和計量

注冊會計師《會計》科目第十八章 股份支付

知識點二、股份支付的確認和計量

一、股份支付的確認和計量原則

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。

（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認和計量原則

應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當(dāng)期損益。

二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改

（一）市場條件和非市場條件及其處理

服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

（二）可行權(quán)條件的修改

1.條款和條件的有利修改

應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加。

2.條款和條件的不利修改

如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

3.取消或結(jié)算

將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

三、權(quán)益工具公允價值的確定

應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)。如果沒有活躍的交易市場，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。

四、股份支付的處理

（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

（二）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。

（三）可行權(quán)日之后

1．對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

2．對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

（四）回購股份進行職工期權(quán)激勵

1．回購股份

按照回購股份的全部支出，借記庫存股科目，貸記銀行存款科目。

2．確認成本費用

按照《企業(yè)會計準則第11號股份支付》準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，每期借記成本費用，貸記資本公積其他資本公積科目。

3．職工行權(quán)

按照企業(yè)收到的股票價款，借記銀行存款等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記資本公積其他資本公積科目，按回購的庫存股成本，貸記庫存股科目，按照上述借貸方差額記入資本公積股本溢價科目。

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