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注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計（五）：分析性測試1

在了解了企業(yè)期間費用的構(gòu)成、審批程序和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，完成控制測試后，我們接下來便可以開始進入期間費用的實質(zhì)性測試了。本篇將介紹一下分析程序的理論基礎(chǔ)。

分析性測試，屬于實質(zhì)性測試程序，一般在細(xì)節(jié)測試之前進行，是指通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。

在對期間費用進行分析測試時。我們通常會分析各費用占收入的比例，各費用與上期相比變化的幅度，以及各費用和與其相關(guān)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的其他費用之間的關(guān)系。

期間費用的發(fā)生雖然具有一定的不可測性，但是，在企業(yè)正常運作的情況下，期間費用金額的多少是和企業(yè)的規(guī)模呈正相關(guān)的，隨著企業(yè)的規(guī)模的擴大，企業(yè)的期間費用也逐漸增加。同時，在企業(yè)業(yè)務(wù)沒有發(fā)生較大變化時，各項期間費用的支出比例不會有很大變化。一般情況下，對于正常發(fā)展的企業(yè)來說，其營業(yè)收入能很好的反映出企業(yè)的規(guī)模。

根據(jù)以上原理，我們可以通過比較兩個年度內(nèi)各期間費用占當(dāng)年收入的百分比以及比較兩個年度內(nèi)各期間費用的變化比例與收入變化比例，來判斷其發(fā)生額的合理性。

通常情況，期間費用變動的趨勢應(yīng)該和收入相同，變動的比例則不會也不可能保持一致，不過也不應(yīng)該相差很大。如果費用的變動比例比收入的變動比例相比差異較大，那么便預(yù)示了費用很可能存在問題。

本篇為《注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計》第五篇，主要向大家說明期間費用實質(zhì)性測試程序中的分析性程序的理論基礎(chǔ)。在接下一篇中，將向大家舉例講解分析性程序在費用審計中的應(yīng)用。如果您感興趣，請關(guān)注網(wǎng)校推出的注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之期間費用的審計。

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