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注冊會計(jì)師《稅法》第三章消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人(提供消費(fèi)稅)

消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

二、消費(fèi)稅征稅范圍

目前，消費(fèi)稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品及卷煙批發(fā)，他們分別在相應(yīng)的環(huán)節(jié)征稅。

環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)和零售環(huán)節(jié);應(yīng)稅消費(fèi)品。

(1)對生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅

【提示】自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅。

工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

①將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;

②將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

(2)對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

【提示】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者的外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

(3)對進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人;個(gè)人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅和消費(fèi)稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。

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