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注會 會計 輔導(dǎo)：第十九章考點(5)

四、所得稅費用的確認(rèn)和計量(★★★)

所得稅費用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。

1.當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅就是當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

①當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

②應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的收入之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素

2.遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響(因為它們計入資本公積和商譽，不計入所得稅費用)。

遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債增加額-遞延所得稅資產(chǎn)增加額=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

在理解上述公式時，應(yīng)注意二點：

①遞延所得稅的本質(zhì)含義是所得稅費用，因此計算結(jié)果為正數(shù)，表示所得稅費用增加;計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示所得稅費用減少。

②上述公式成立的前提，是假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債發(fā)生增減變動，只影響所得稅費用。

3.所得稅費用

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

【例18】綜合例子說明所得稅核算的全過程

甲股份有限公司(下稱甲公司)有關(guān)所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅費用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%。年初遞延所得稅資產(chǎn)為37.5萬元，其中存貨項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額22.5萬元，未彌補虧損項目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)余額15萬元。

(2)本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款70萬元。

(3)年末計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元(年初減值準(zhǔn)備為0)，使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小50萬元;轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，預(yù)計負(fù)債余額為40萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

(5)至末止尚有60萬元虧損沒有彌補。

(6)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

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