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注會 會計 輔導：第十五章考點(6)

5.混合重組的會計處理

(1)債務重組以現金清償債務、非現金清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值;涉及延期還款的還應減去將來應付金額的公允價值，其差額計入當期營業外收入。

通俗地說，就是將重組債務的賬面價值減去債務重組日抵債資產的公允價值，再減去將來應付款項公允價值的金額，其差額計入當期營業外收入。同時將轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

(2)債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再減去將來應收金額公允價值，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

【例8】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務困難無法歸還，4月1日進行債務重組。

重組協議規定，甲公司用銀行存款清償100萬元;另外用一臺設備抵償債務，該設備原值150萬元，已提折舊50萬元，未計提固定資產減值準備，公允價值90萬元(不含稅，增值稅率17%);同時約定，1年后再支付250萬元(假設不考慮時間價值)。甲公司已按債務重組協議將資產交付了乙公司。假設乙公司對應收賬款已計提壞賬準備50萬元。

①甲公司(債務人)的會計處理

借：固定資產清理 100

累計折舊 50

貸：固定資產――設備 150

借：應付賬款 500

營業外支出――資產轉讓損失(100-90)10

貸：銀行存款 100

固定資產清理 100

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(90×17%)15.3

應付賬款――債務重組 250

營業外收入――債務重組利得(500-100-90-15.3-250)44.7

②乙公司(債權人)的會計處理

借：銀行存款 100

固定資產――設備 90(公允價值)

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)(90×17%)15.3

應收賬款――債務重組 250

壞賬準備 50

貸：應收賬款 500

資產減值損失 5.3

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