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遞延所得稅收益和費用如何區分

一、遞延所得稅收益

(一)企業與資產相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“xx資產”或其他資產類科目，貸記本科目。在相關的資產的使用壽命內分配遞延收益時，借記本科目，貸記“其他收益”科目，處置該資產時，將該資產對應的遞延收益科目余額轉入資產處置收益(營業外收入)科目。

(二)與收益相關的政府補助，按應收或收到的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

在以后期間確認相關費用時，按應予以補償的金額，借記本科目，貸記“營業外收入”科目;用于補償已發生的相關費用或損失的，借記本科目，貸記“營業外收入”、“管理費用”等科目。

(三)返還政府補助時，按應返還的金額，借記本科目、“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。

二、遞延所得稅費用

1，確認可抵扣暫時性差異：

借：遞延所得稅資產;

貸：應交稅費-應交所得稅。

2，可抵扣暫時性差異轉回：

借：遞延所得稅費用;

貸：遞延所得稅資產。

遞延所得稅負債與此剛好相反。

遞延所得稅費用的計算

遞延稅款是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的會計利潤(利潤總額，下同)與應稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認，而在“應付稅款法”下不予確認。

根據時間性差異產生的原因和對未來所得稅的影響可分為：

1、應納稅時間性差異。當期會計利潤大于應稅所得，未來需要交納的稅款。

2、可抵減時間性差異。當期會計利潤小于應稅所得，未來可以獲得遞減的稅款

在納稅影響會計法下，時間性差異通過“遞延稅款”科目核算。期末，如果“遞延稅款”科目為貸方余額，則列入資產負債表中的“遞延稅款貸項”項目;如果“遞延稅款”科目為借方余額，則列入資產負債表中的“遞延稅款借項”項目。

對于“遞延稅款借項”，說明企業由于以前的時間性差異而產生的未來可以獲得抵減的所得稅;

對于“遞延稅款貸項”，說明企業由于以前的時間性差異而產生的未來需要交納的所得稅。

在采用資產負債表債務法下，所得稅稅率的變動，無需對暫時性差異所引起的遞延所得稅進行特別的會計調整。舉例說明如下：

假設：某固定資產原值100萬元，企業采用年數總和法計提折舊，而稅務處理按年限平均法計提折舊，會計處理與稅務處理的預計凈殘值為0，預計使用年限為5年。第1年企業所得稅稅率30%，第2年國家出臺新政策，從第3年起企業所得稅稅率下降為20%。則，根據新的企業會計準則體系(2006)的有關規定，題中：

第一年：

會計折舊額 = 100 * (5 / 15) = 33.33萬元

賬面價值 = 100 - 33.33 = 66.67萬元

稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎 = 100 - 20 = 80萬元

可抵扣暫時性差異 = 80 - 66.67 = 13.33萬元

遞延所得稅資產 = 13.33 * 30% = 3.999萬元

(假設企業未來很可能取得足夠的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額，下同)編制會計分錄：

借：遞延所得稅資產 3.999萬元

貸：所得稅費用 3.999萬元

第二年：

會計折舊額 = 100 * (4 / 15) = 26.67萬元

賬面價值 = 66.67 - 26.67 = 40萬元

稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎 = 80 - 20 = 60萬元

可抵扣暫時性差異 = 60 - 40 = 20萬元

遞延所得稅資產 = 20 * 20% = 4萬元

當年應增計的遞延所得稅資產 = 4 - 3.999 = 0.001萬元

編制會計分錄：

借：遞延所得稅資產 0.001萬元

貸：所得稅費用 0.001萬元

第三年：

會計折舊額 = 100 * (3 / 15) = 20萬元

賬面價值 = 40 - 20 = 20萬元

稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎 = 60 - 20 = 40萬元

可抵扣暫時性差異 = 40 - 20 = 20萬元

遞延所得稅資產 = 20 * 20% = 4萬元

當年應增計的遞延所得稅資產 = 4 - 4 = 0萬元

當年無需編制會計分錄

第四年：

會計折舊額 = 100 * (2 / 15) = 13.33萬元

賬面價值 = 20 - 13.33 = 6.67萬元

稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎 = 40 - 20 = 20萬元

可抵扣暫時性差異 = 20 - 6.67 = 13.33萬元

遞延所得稅資產 = 13.33 * 20% = 2.666萬元

當年應減計的遞延所得稅資產 = 4 - 2.666 = 1.334萬元

編制會計分錄：

借：所得稅費用 1.334萬元

貸：遞延所得稅資產 1.334萬元

第五年：

會計折舊額 = 100 * (1 / 15) = 6.67萬元

賬面價值 = 6.67 - 6.67 = 0萬元

稅務折舊額 = 100 / 5 = 20萬元

計稅基礎 = 20 - 20 = 0萬元

當年應減計的遞延所得稅資產 = 2.666 - 0 = 2.666萬元

編制會計分錄：

借：所得稅費用 2.666萬元

貸：遞延所得稅資產 2.666萬元

關于遞延所得稅收益和費用如何區分簡單如上，需要確認遞延所得稅收益、費用等等之后才能夠做賬。要是會計自己在理解遞延所得稅等知識點上還存在著比較大的問題，不知道怎么做就應該要多學習提高自己能力。

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