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保險企業(yè)稅務(wù)自查要點(一)

一、營業(yè)稅

（一）應(yīng)稅營業(yè)收入的審查。

１。審查保費收入

（1）認真審查保單，檢查收入的確認是否正確。保單結(jié)算方式躉繳、分期繳款，簽訂保險合同躉繳的一次性計入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計入收入。抽樣檢查保險合同、保費專用收據(jù)和銀行賬、現(xiàn)金賬核對。索取保險價格的明細表，對按保險合同價格簽定合同按低于合同價格收取保費的而全額承擔(dān)風(fēng)險的按合同價值作收入。發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全，計算是否準確，是否合理沖減保費收入。

（2）審查“應(yīng)收保費”科目。對財險業(yè)務(wù)而言，凡發(fā)生應(yīng)收未收保費，其對應(yīng)科目都應(yīng)是“保費收入”。對因保戶一次交費有困難采取分期收費的，應(yīng)全額貸記“保費收入”。注意審查企業(yè)有無將分期收取的保費長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。

（3）審查“預(yù)收保費”科目。對壽險業(yè)務(wù)而言，應(yīng)對每筆預(yù)收保費時間較長而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”的發(fā)生額進行細心審查。看記賬憑證及保險合同，查有無到期而未轉(zhuǎn)作保費收入的情況。

（4）審查儲金業(yè)務(wù)（會計制度叫“返還性兩全保險業(yè)務(wù)”）。

①審查“保戶儲金”賬戶下的家庭財產(chǎn)兩全保險、人生意外傷害兩全保險等險種的明細賬，看是否有儲金業(yè)務(wù)發(fā)生。

②審查計算保費收入是否正確。稅法規(guī)定，儲金業(yè)務(wù)的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50％。

例：某保戶儲金年初余額為900萬元，９月底為1100萬元，若年利率7.47％，則１-９月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的保費收入為：（900＋1100）x50％x7.47％x9／12＝56（萬元）

③審查“保戶儲金”存入銀行的利息收入是否沖減“財務(wù)費用”，根據(jù)保險業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)按預(yù)定利率計算儲金利息，并借記：“應(yīng)收利息”科目，貸記：“保費收入”科目。

④審查“投資收益”明細賬貸方發(fā)生額，若有用儲金對外投資取得的收益，看是否從該科目結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”科目，有無直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況。

（5）審查分保費收入。通過“分保往來”、“應(yīng)付分保賬款”、“分保費支出”等科目查看企業(yè)有無分保險業(yè)務(wù)，分保費收入應(yīng)交的營業(yè)稅是否由初保人繳納。

（6）審查“保費收入”貸方的紅字發(fā)生額，看企業(yè)的納稅申報中是否扣除了獎勵和返還給投保人的無賠款優(yōu)待等項目，按余額交稅的情況（根據(jù)《財政部國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》之規(guī)定，保險業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額）。

（7）審查“保費收入”明細賬中有關(guān)一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)（包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險）以及農(nóng)牧保險的征免界限。一是要注意檢查其保費收入中是否混雜有非人身保險的應(yīng)稅保費收入。二是要注意檢查保險公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險以及健康保險產(chǎn)品是否為列入國家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品。

２。審查利息收入

（1）對利息收入按存款、貸款種類設(shè)置明細賬分別核息的，重點檢查存款利息收入的貸方發(fā)生額，看有無將貸款利息收入混入其中的情況。

（2）對不分存款、貸款利息收入混在一起記賬的，要分清貸款利息收入，因而要從貸款的單位查找。

①審查“貸款”賬戶和貸款合同。

②審查“保戶借款”賬戶和借款合同。

③審查“拆出資金”賬戶。

３。審查手續(xù)費收入

（1）審查銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要，看有無代理保險業(yè)務(wù)及分保業(yè)務(wù)等收取的手續(xù)費收入記錄。

（2）審查“其他應(yīng)收款”的明細賬，看有無應(yīng)收手續(xù)費收入的明細項目、債務(wù)人，其對應(yīng)科目是否是“手續(xù)費收入”。

（3）審查類似“查勘費”、“代勘費”賬戶，看有無向其他保險公司收取的查勘費收入。

4.審查其他收入

（1）審查“其他應(yīng)收款”賬戶中有無咨詢服務(wù)收入、代保管收入等明細賬戶。若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。

（2）審查“銀行存款”、“現(xiàn)金”賬，看借方發(fā)生額的記錄摘要，有無咨詢服務(wù)收入、代保管收入等的記錄。若有，看其借方發(fā)生額的對應(yīng)科目是否是“其他收入”。

二、個人所得稅

（一）營銷費用支出代扣代繳稅款的審查

１。審查“傭金支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)費用”等科目，看對非保險公司雇員（營銷員）從本企業(yè)取得的傭金、獎勵、勞務(wù)費等名目的收入是否由保險公司代扣代繳營業(yè)稅及個人所得稅。

2.注意從2002年8月1日起，營銷員的費用扣除比例為：營銷員每月取得的傭金收入扣除營業(yè)稅及附加后余額的25％以內(nèi)（各地自定），并注意代扣個人所得稅的計算方法。

3.注意審查保險公司出于開展業(yè)務(wù)、年終總結(jié)或慶典的需要，發(fā)放禮品、現(xiàn)金、有價證券時是否代扣代繳個人所得稅。

（二）工資薪金支出代扣代繳個人所得稅的審查

1.審查“營業(yè)費用”、“手續(xù)費支出”、“傭金支出”、“營業(yè)外支出”及一些往來科目，看本公司雇員取得的各種名目的收入（含實物）是否足額代扣代繳個人所得稅。

2.注意對職工取得的一次性補償收入，應(yīng)按照“內(nèi)退”、“退職（辭退）”、“買斷”的性質(zhì)進行適當區(qū)分，正確計算個人所得稅。

三、房產(chǎn)稅

（一）審查固定資產(chǎn)明細賬或卡片賬，看計稅依據(jù)是否正確。

（二）審查“其他收入”及“營業(yè)費用－租賃費（貸方）”，看有無房產(chǎn)出租，有無按租金收入計稅。

（三）審查營業(yè)網(wǎng)點，看有無無租使用的房產(chǎn)或以房換地的房產(chǎn)。

（四）審查“在建工程”，看有無新建房屋未驗收但已投入使用的情況。

四、土地使用稅

（一）審查土地使用證，看計稅的土地面積是否正確。

（二）審查有無無租使用的土地。

（三）審查有無征用的土地未計稅的情況。

五、車船使用稅

（一）審查固定資產(chǎn)明細賬或卡片賬，看是否全部車船都納了稅。

（二）審查“遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）”及“預(yù)提費用”，看有無賬外車。

六、印花稅

（一）審查財產(chǎn)保險合同是否貼花。

1.注意除農(nóng)牧業(yè)保險不用貼花外，個人支付的家庭財產(chǎn)保險合同也暫免貼花。

2.對責(zé)任保險、保證保險和信用保險合同，暫按定額５元貼花。

（二）審查“拆出（拆入）資金”、“長期借款”、“貸款”科目，看有關(guān)借出、借入款合同是否貼花。

（三）審查營業(yè)賬簿、權(quán)利和許可證照是否貼花。

（四）審查基本建設(shè)、融資租賃合同是否貼花。

七、企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)計未計收入，造成不繳或延期繳納稅款

1.保險業(yè)對全保險業(yè)務(wù)的保戶儲金利息收入和運用保戶儲金進行投資活動獲得的收益，未按規(guī)定將計提利息和投資收益并轉(zhuǎn)入保費收入核算。

2.保險公司采取利用虛假批單退費的形式，向投保人、被保險人支付返還、回扣，少計保費收入。如某保險公司使用退保費收據(jù)、保費結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費直接沖減保費收入，讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。

3.對采取分次交費或分期收取保費的，保險業(yè)未按規(guī)定將保費收入全額記入“保費收入”進行核算，而是分期核算或?qū)⑵溟L期掛賬不結(jié)轉(zhuǎn)。

4.對大額保費收入，通過采取發(fā)票聯(lián)按實際收取的保險費金額開具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開具的方式，少記營業(yè)收入。

5.以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，向被保險人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計入營業(yè)收入。

（二）不按規(guī)定列支成本費用

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