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消費稅會計核算之賬務(wù)處理

消費稅的會計處理一般包括兩部分，即應(yīng)交消費稅額的會計處理和實際交納消費稅額的會計處理。下面區(qū)別不同情況具體加以說明。

（1）公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，銷售時或用于換取生產(chǎn)資料、消費資料及抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等方面時，應(yīng)按照應(yīng)交消費稅額借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶。發(fā)生銷貨退回時做相反的會計分錄。

【例】明天橡膠廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費稅額為36 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 36 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 36 000

【例】假定上述工廠用汽車輪胎換取某進出口公司的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)納稅額仍為36 000元。應(yīng)做如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 36 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 36 000

如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資且按規(guī)定需要交納消費稅，那么其會計處理為：借記“長期投資”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶；如果公司生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于公司在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等方面且需交納消費稅，那么其會計處理為：借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶。

【例】 大成汽車制造公司用自產(chǎn)乘用車8輛投資于某客運公司，按規(guī)定這8輛小車共應(yīng)交納消費稅額40 000元。對此應(yīng)做如下會計分錄：

借：長期投資 40 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 40 000

【例】某啤酒廠為了擴大產(chǎn)品銷路，舉辦一個啤酒展覽會，使用啤酒20噸，共計應(yīng)納消費稅額4 400元。對此應(yīng)做如下會計分錄：

借：營業(yè)費用 4 400

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 4 400

對于隨同應(yīng)稅消費品一同出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶。對于企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶。

【例】某化妝品公司向某商業(yè)企業(yè)銷售洗發(fā)水一批，所用包裝物單獨計價，按規(guī)定應(yīng)交納消費稅稅額2 000元。所做的會計分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 2 000

公司實際交納消費稅時，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。發(fā)生退稅時做相反的會計分錄。

【例】某橡膠廠用銀行存款交納上月應(yīng)交納的消費稅款36 000元。所做的會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 36 000

貸：銀行存款 36 000

（2）企業(yè)將應(yīng)稅產(chǎn)品用于在建工程及非生產(chǎn)機構(gòu)等方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目。

【例】某企業(yè)將自產(chǎn)的乘用車留廠自用，該車銷售價80 000元，規(guī)定稅率9%；同時該企業(yè)還將自產(chǎn)的汽車輪胎20個用于企業(yè)更新工程，輪胎每個售價1 800元，適用稅率10%.兩次應(yīng)納消費稅分別為7 200元和3 600元。其分錄為：

借：固定資產(chǎn) 7 200

在建工程 3 600

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 10 800

【例】某企業(yè)為了召開定貨會，用本企業(yè)生產(chǎn)的甲類卷煙60條，招待用戶，每條售價100元，稅率為45%，應(yīng)納消費稅2 700元，其分錄為：

借：營業(yè)費用 2 700

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 2 700

（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，需要交納消費稅的，在委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅額。受托方按應(yīng)扣稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶。

【例】某汽車制造公司委托上述橡膠廠加工汽車輪胎一批，共應(yīng)交納消費稅100 000元。當汽車制造公司將汽車輪胎提回時，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會計分錄：

借：應(yīng)收賬款 100 000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅 100 000

委托加工應(yīng)稅消費品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費稅額，借記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。

【例】假定上述汽車制造公司收回輪胎后直接用于小汽車的制造之中。那么，該公司對橡膠廠代扣代繳的消費稅額100 000元可以予以抵扣，所做的會計分錄應(yīng)為：

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