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土地出讓金返還款會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異大(二)

00=19792(萬(wàn)元)。

2.土地增值稅清算按稅法規(guī)定，偷漏土地增值稅(24000-9600)x30%=4320萬(wàn)元。

按遞延收益方式處理結(jié)論為：2006-2011年累計(jì)交納所得 稅19792萬(wàn)元，偷漏土地增值稅4320萬(wàn)元。

直接沖減土地成本的處理

由于在銷售期內(nèi)沖減土地成本，則2007年及其以后各年度利潤(rùn)增加。如表3。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款12000

貸：開(kāi)發(fā)成本-- -土地成本 12000

稅務(wù)處理如下：1.所得稅2006-2011年累計(jì)應(yīng)交所得稅=10000x33%+12400x33%+4x12400x25%=3300+4092+12400=19792(萬(wàn)元)。

2.土地增值稅應(yīng)交納土地增值稅(20000-12000)x(1+20%)x30%=2880萬(wàn)元。

處理結(jié)果對(duì)比發(fā)現(xiàn)：如果將土地出讓金返還款一次性計(jì)入 2006年當(dāng)年?duì)I業(yè)外收入，不扣減土地出讓成本，則2006年-2011年共計(jì)交納企業(yè)所得稅20560萬(wàn)元，偷漏土地增值稅4320萬(wàn)元。

如果將土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款分期轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”，則2006年-2011年累計(jì)交納企業(yè)所得稅19792萬(wàn)元，偷漏土地增值稅4320萬(wàn)元。

如果將土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款扣減土地出讓成本，則2006-2011年累計(jì)交納企業(yè)所得稅也是19792萬(wàn)元，土地增值稅負(fù)擔(dān)2880萬(wàn)元。

因此，如果不將土地出讓金返還款扣減土地成本，則企業(yè)承擔(dān)著偷漏土地增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，多交的企業(yè)所得稅也因土地增值稅與企業(yè)所得稅的不同級(jí)次而無(wú)法退還(土地增值稅屬地方稅種、企業(yè)所得稅是中央與地方共享稅)，這一損失和法律風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。

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