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高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)享受其他優(yōu)惠時(shí)稅率適用問(wèn)題

一、高新技術(shù)企業(yè)不得享受15%稅率減半征收優(yōu)惠

國(guó)稅函[2010]157號(hào)文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)處于“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過(guò)渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

應(yīng)該說(shuō)在157號(hào)文下發(fā)之前，稅法對(duì)于過(guò)渡期稅率優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠不得同時(shí)享受的規(guī)定也比較明確，這也是很多處于減半期的企業(yè)不著急申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的原因之一。

二、軟件生產(chǎn)及集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠政策明確

國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

財(cái)稅[2008]1號(hào)文規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，*9年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

在157號(hào)文下發(fā)之前，很多企業(yè)對(duì)于新辦軟件企業(yè)二免三減半優(yōu)惠是否屬于國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策存在爭(zhēng)議，也有不少人認(rèn)為新辦軟件企業(yè)如果同時(shí)申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，在減半期內(nèi)可以按照15%稅率減半征收企業(yè)所得稅。國(guó)稅函[2010]157號(hào)文明確，減半期稅收優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠不得同時(shí)享受。

三、明確減半征收是按照25%稅率減半

國(guó)稅函[2010]157號(hào)文明確，享受農(nóng)林牧漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得、以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收企業(yè)所得稅的所得，是按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)再次強(qiáng)調(diào)，享受上述稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，這也是稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的一貫原則。

四、老高新技術(shù)企業(yè)在重新申請(qǐng)認(rèn)定前適用25%稅率

國(guó)稅函[2010]157號(hào)文再次強(qiáng)調(diào)高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過(guò)渡政策，老高新技術(shù)企業(yè)在2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)適用25%的法定稅率。在這里也提醒符合條件的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定成為高新技術(shù)企業(yè)。

五、總分機(jī)構(gòu)過(guò)渡期稅率執(zhí)行問(wèn)題

國(guó)稅函[2010]157號(hào)文明確，居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]49號(hào)）規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過(guò)渡政策；優(yōu)惠過(guò)渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

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