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如何對包裝物進行稅收籌劃

包裝物的稅收籌劃，包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在一般產(chǎn)品銷售活動中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型：

*9、隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物;

第二、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物;

第三、出租或出借給購買產(chǎn)品的單位使用的包裝物。

而在出租出借這種形式下，還可以有具體的分類：一是包裝物不作價隨同產(chǎn)品出售，只是單純收取押金;二是既作隨同產(chǎn)品出售，同時又另外收取押金;三是不作價隨同產(chǎn)品出售，在收取租金的基礎(chǔ)上，又收取包裝物押金。如某啤酒廠，在銷售啤酒的過程中，對周轉(zhuǎn)箱不作價銷售，只是收取押金，這屬于*9種情況;如果該啤酒廠以較低的價格對周轉(zhuǎn)箱作價，計入銷售額之中，另外又規(guī)定歸還包裝物的時間，并收取了押金，這屬于第二種情況;如果周轉(zhuǎn)箱求作價銷售，而是借給購貨方使用，該酒廠對周轉(zhuǎn)箱按實際使用期限收取租金。此外，為了保證包裝物的完好，又另外收取部分押金，這就屬于第三種情況。

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十三條的規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

另外，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》規(guī)定，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅(啤酒、黃酒除外)。

1.“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負

根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量、或者納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的*6稅率納稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。舉例說明：

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元;護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元;化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。

化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品17%，上述價格均不含稅。

按照習(xí)慣做法，將產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。應(yīng)納消費稅為：(30+10+15+25+8+2+10+5)x30%=31.5(元)。

若改變做法，將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，應(yīng)納消費稅為：(30+10+15)x30%+(25+8+2)x17%=16.5+5.95=22.45(元)。每套化妝品節(jié)稅額為31.5-22.4=59.05元。

2、改變包裝物的作價方式，降低消費稅的稅負

企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，而此項押金必須在規(guī)定的時間內(nèi)收回，則可以不并入銷售額計算繳納消費稅。

某汽車輪胎廠，屬增值稅一般納稅人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為500元(木含增值稅)，這批輪胎耗用包裝盒500只，每只包裝盒售價對元(不含增值稅)，輪胎的消費稅稅率為10%。那么，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能*5限度地節(jié)稅?

如果企業(yè)將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應(yīng)并入輪胎售價當(dāng)中一并征收消費稅。應(yīng)納消費稅稅額為：(5000x500+20x500)x10%=251000(元)。

如果企業(yè)將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取20元的押金，則此項押金木應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額計征消費稅。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為5000x500x10%=250000(元)。

如果押金在規(guī)定期限內(nèi)(一般為一年)未收回，應(yīng)將此項押金作為銷售額納稅。

由于收取的押金作為價外費用，應(yīng)屬含稅的款項，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計征稅款。該企業(yè)應(yīng)納消費稅為：5000x500x10%+20x500÷(1+17%)x10%=250854.70(元)。

由此可見，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到*5限度地節(jié)稅。

3. 包裝物押金逾期退可獲得消費稅的1年免費使用權(quán)

稅法規(guī)定，對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的，但由于其繳納時限延緩了一年，相當(dāng)于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的營運資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。

因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)省消費稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品出售，而應(yīng)采取收取“押金”的形式，這樣“押金”就不并入應(yīng)稅消費品的銷售額計算消費稅額。即使在經(jīng)過1年以后，需要將押金并入應(yīng)稅消費品銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅，也使企業(yè)獲得了該筆消費稅的1年免費使用權(quán)。這種納稅籌劃在會計上的處理方法，根據(jù)《財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》(財會[1993]83號)，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準(zhǔn)則，該科目應(yīng)換為“營業(yè)稅金及附加”)科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”(按目前會計準(zhǔn)則，應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)成本”)、“其他應(yīng)付款”等科目上，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅”科目。

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