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如何理解無住所個人在境內(nèi)的實(shí)際天數(shù)

【問題】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）第三條規(guī)定，對不同納稅義務(wù)的個人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式延用《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）第六條規(guī)定，但是表述略有不同。

國稅發(fā)[2004]97號的公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率-速算扣除數(shù)）x當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。

國稅發(fā)[1994]148號的公式為：為應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)）x當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)。

請問這兩個公式中“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”和“當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)”的意思一致嗎？假如有外籍人員在我公司工作，我公司每月工作天數(shù)為22天，而外籍人員實(shí)際在中國天數(shù)是30或者31天，請問這兩個文件中提及的公式是不是有沖突？

【解答】

計(jì)算無住所個人在境內(nèi)實(shí)際天數(shù)時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)[2004]97號）所列公式“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)”，與《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號）所列公式“當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)”表述雖然不一致，但兩個文件對這一問題的具體含義是相同的。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人計(jì)算繳納個人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)[1995]125號）規(guī)定，無住所個人在中國境內(nèi)的工作時間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間所享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)。

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