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企業(yè)所得稅納稅實(shí)務(wù)例解

（一）某工業(yè)企業(yè)2008年財(cái)務(wù)資料如下：

1、銷(xiāo)售產(chǎn)品收入8000萬(wàn)元，投資收益600萬(wàn)元（系從投資3年的居民企業(yè)分回的投資收益）。

2、銷(xiāo)售成本為4500萬(wàn)元.

3、管理費(fèi)用385萬(wàn)元，其中研發(fā)費(fèi)100萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬(wàn)元。

4、財(cái)務(wù)費(fèi)用182萬(wàn)元，其中，持有外幣的存款發(fā)生的匯兌損失45萬(wàn)元，外幣流動(dòng)負(fù)債發(fā)生的匯兌損失為15萬(wàn)元。

5、銷(xiāo)售費(fèi)用1580萬(wàn)元，其中廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1260萬(wàn)元，預(yù)計(jì)的產(chǎn)品維修費(fèi)用80萬(wàn)元。

5、“營(yíng)業(yè)外支出”帳戶(hù)中列支稅收罰款和滯納金支出6萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款148萬(wàn)元。

6、“應(yīng)付職工薪酬”科目借方發(fā)生額中已經(jīng)計(jì)入銷(xiāo)售成本的殘疾人支付的工資26萬(wàn)元。

7、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，成本80萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元。

8、本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1200萬(wàn)元。

按稅法規(guī)定，對(duì)該企業(yè)2008年度發(fā)生的上述業(yè)務(wù)進(jìn)行分析調(diào)整。

解析：

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收入為免稅收入。故投資收益600萬(wàn)元應(yīng)作為收入總額的抵減項(xiàng)目。

2、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，故企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可在稅前加計(jì)扣除50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元。

3、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。實(shí)際發(fā)生額120萬(wàn)元的60%為72萬(wàn)元；銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入之和，即產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷(xiāo)售收入100的5為40.5萬(wàn)元。故業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出只可在稅前扣除額為40.5萬(wàn)元,超支部分不可在稅前列支，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額79.5萬(wàn)元。

4、企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。即產(chǎn)品銷(xiāo)售收入8000和發(fā)放給職工的產(chǎn)品的視同銷(xiāo)售收入100的15%為1215萬(wàn)元可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)元。

5、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用不可在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，故企業(yè)預(yù)計(jì)的產(chǎn)品維修費(fèi)不可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬(wàn)元。

6、稅收的滯納金及罰款支出，不可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元。

7、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)的扣贈(zèng)可全額在稅前扣除，故企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款148萬(wàn)元可全額在稅前扣除，無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整。

8、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額26萬(wàn)元。

9、企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)放給職工視同銷(xiāo)售，故應(yīng)調(diào)增銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，調(diào)增銷(xiāo)售成本80萬(wàn)元。

綜上所述，該公司2008年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=1200-600-50+79.5+45+80+6-26+（100-80）=754.5(萬(wàn)元)

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