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購進已使用資產(chǎn)再銷售可否簡易征收

2009年，甲公司將一臺已使用設備以50萬元的價格銷售給子公司A公司，甲公司按簡易辦法繳納增值稅0.96萬元[50÷(1+4%)x4%÷2]。2010年10月，因集團經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整，A公司又將該設備以40萬元的價格出售給集團外乙公司，三家公司均是增值稅一般納稅人企業(yè)。A公司向乙公司開具普通發(fā)票，并按簡易辦法申報繳納增值稅0.77萬元[40÷(1+4%)x4%÷2]。但稅務部門的意見是，A公司銷售該設備不適用簡易征收辦法，而應按適用稅率繳納增值稅。

A公司之所以按簡易辦法申報繳納增值稅，原因是根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%的征收率減半征收增值稅。A公司認為，甲公司銷售該設備適用的是簡易征收辦法，自己在購進該設備時取得的是普通發(fā)票，沒有進行進項稅額抵扣，所以也應該按照簡易辦法征收增值稅。

稅務人員則認為應按適用稅率繳納增值稅。理由是：

一、根據(jù)財稅[2009]9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，包括下列項目：1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。4.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5.本條*9項至第四項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。A公司購進該設備未獲得進項稅額抵扣，是因為其取得的是普通發(fā)票，而并不屬于條例第十條中的任何項目，所以A公司不能按照財稅[2009]9號文件的規(guī)定適用簡易征收辦法。

二、根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條第二項規(guī)定，非試點地區(qū)的一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅。甲公司該項設備是2009年前購進的，因此，其按簡易辦法計算繳納增值稅的處理是正確的。雖然該設備已經(jīng)甲公司使用，但對于乙公司而言，屬于2009年新購進設備，因此不能適用財稅[2008]170號文件第四條第二項的要求，而只能根據(jù)該文件第四條*9項，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。A公司開具給乙公司的普通發(fā)票金額40萬元是含稅額，因此按適用稅率應繳納增值稅5.81萬元[40÷(1+17%)x17%]，確認收入34.19萬元(40-5.81)。而乙公司由于取得的是普通發(fā)票，也不能作進項稅額抵扣，固定資產(chǎn)的成本按含稅額40萬元確認即可。

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