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結算分割單可作為合法會計憑證

日常經濟活動中，不少企事業單位，尤其是大型商場或超市等，為了簡化手續、節省費用，往往聯絡幾個單位共同雇用車輛運載貨物，或多家安裝一部總表、各戶安裝分表，由其中一個單位先行墊付全部貨物運輸費用或水電等總費用，并取得、保存總額發票，然后根據《財政部關于印發〈會計基礎工作規范〉的通知》(財會字〔1996〕19號)規定，按一定標準(如運貨數量或用水、用電量等)在各應負擔費用的單位間進行分攤，并按各單位實際用量確定分攤金額，開具原始憑證分割單結算款項。各分攤單位付款后，依據原始憑證分割單列支費用，進行會計核算。

單位發生共同費用，開具原始憑證分割單進行結算，這種操作方法早已成為會計基礎工作規范。但是在實務中，部分稅務人員或稅務代理人員只承認發票為*10合法、有效憑證，排斥發票以外的各種憑證或單據，因而在企業所得稅匯算清繳或者稅務稽查時，只要發現單位依據原始憑證分割單列支成本、費用的，一律要求納稅調整，不準在企業所得稅前扣除。筆者認為這種做法有失公正，分析如下。

會計核算由會計法律、法規進行規范

企業單位只要進行生產經營活動，就會取得收入和所得，相應產生納稅義務，必須依法納稅。作為如實、客觀記錄企業單位生產經營業務情況的會計核算資料，也就成為計算征收稅款的重要依據。因此，稅收征管法及其實施細則規定，納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。這就是說，稅收征收法律法規只是要求納稅人應當設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并要求會計核算資料應當合法、真實、完整，以便正確計算征收稅款，至于如何進行會計核算，具體依據什么憑證核算，不是由稅收法律法規所規范的，而應由會計法律法規來規范。

會計法律法規規定，各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。處理經濟業務事項時，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的內容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經濟業務內容，數量、單價和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內容。會計機構、會計人員要根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。

綜上所述，對于單位提供的會計核算資料應當“合法、真實、完整”這一要求，會計、稅收法律法規規定是一致的，但要獲得合法、真實、完整的會計核算資料，首先必須取得合法、真實、有效原始憑證。

原始憑證分割單能夠證明經濟業務的真實、合法

根據會計法律法規規定，原始憑證是在經濟業務實際發生時取得或者填制的、用以證明經濟業務真實發生的、合法的、有效的最初證明文件，是正確進行會計核算的重要基礎，也是正確計算稅款的重要基礎。原始憑證分割單是經濟業務實際發生時取得的合法、有效“發票”、分割填制且具備原始憑證基本內容的憑證，應屬于能夠證明經濟業務實際發生的合法、有效憑證，且與稅收法律法規不抵觸，并符合稅收法律法規“合法、真實、完整”的要求。因此，根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！秶叶悇湛偩株P于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規定，根據企業所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業財務、會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按照企業所得稅法規定計算。企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。也就是說，原始憑證分割單完全可以作為證明企業支出實際發生并據以進行稅前扣除的合法、有效憑證使用。

原始憑證分割單能否作為企業所得稅稅前扣除有效憑證，目前國家相關部門并未作出明確，不少省市稅務機關為做好企業所得稅匯算清繳工作，規范了企業所得稅稅前扣除的憑證范圍。比如，《國家稅務總局大企業稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函〔2009〕33號)、《天津市國稅局、地稅局關于企業所得稅稅前扣除有關問題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號)、《江蘇省地稅局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規〔2011〕13號)、《遼寧省地稅局關于做好2010年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(遼地稅發〔2011〕16號 )，都明確原始憑證分割單可以作為稅前扣除的有效憑證。

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