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小企業(yè)固定資產(chǎn)的**、報廢和毀損

小企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算上一般分為以下幾個步驟：

(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。

固定資產(chǎn)按其賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”以及“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。按固定資產(chǎn)賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。

（2）發(fā)生的清理費用。

固定資產(chǎn)在清理過程中發(fā)生的各項費用以及應(yīng)交稅金借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

（3)出售收入、殘料變價收入以及保險賠償和過失賠償?shù)取?/p>

應(yīng)借記“銀行存款”、“原材料”以及“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(4)清理凈損益的處理。

①固定資產(chǎn)清理后的凈收益，區(qū)別情況處理：

屬于籌建期間的，沖減開辦費，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費用--開辦費”科目。

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目。

②固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：

屬籌建期間的，計入開辦費，借記“長期待攤費用--開辦費”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間，由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

【例】某公司出售辦公用房一棟，原值3 000萬元，已使用10年，計提折舊900萬元，支付清理費用12萬元，協(xié)議作價2 300萬元，營業(yè)稅率5％(應(yīng)計提的城建稅和教育費附加略)。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 21 000 000

累計折舊 9 000 000

貸：固定資產(chǎn) 30 000 000

②支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 120 000

貸：銀行存款 120 000

③收到價款時：

借：銀行存款 23 000 000

貸：固定資產(chǎn)清理 23 000 000

④計算應(yīng)交納的營業(yè)稅：［23 000 000x5%=1 150 000（元）］

借：固定資產(chǎn)清理 1 150 000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅1 150 000

⑤上交營業(yè)稅時：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅 1 150 000

貸：銀行存款 1 150 000

⑥結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益時：

借：固定資產(chǎn)清理 730 000

貸：營業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益 730 000

【例】某公司一臺設(shè)備，原值6萬元，已提折舊58萬元，由于使用期滿，經(jīng)批準(zhǔn)報廢，報廢時殘料計價190元，用銀行存款支付清理費用250元。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 2 000

累計折舊 58 000

貸：固定資產(chǎn) 60 000

②支付清理費用時：

借：固定資產(chǎn)清理 250

貸：銀行存款 250

③殘料入庫時：

借：原材料 190

貸：固定資產(chǎn)清理 190

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時：

借：營業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失 2 060

貸：固定資產(chǎn)清理 2 060

【例】某公司一臺大型設(shè)備的原值為240萬元，累計折舊100萬元，因故發(fā)生毀損，經(jīng)保險公司確認(rèn)賠償112萬元，過失人賠償14萬元，該設(shè)備殘料變價收入1萬元，假設(shè)企業(yè)為該項資產(chǎn)計提20萬元減值準(zhǔn)備。賬務(wù)處理如下：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時：

借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000

累計折舊 1 000 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000

貸：固定資產(chǎn) 2 400 000

②確認(rèn)保險公司賠償金額時：

借：其他應(yīng)收款--保險公司 1 120 000

貸：固定資產(chǎn)清理 1 120 000

③確認(rèn)過失人賠償金額時：

借：其他應(yīng)收款--過失人 14 000

貸：固定資產(chǎn)清理 14 000

④取得殘料變價款時：

借：銀行存款 10 000

貸：固定資產(chǎn)清理 10 000

⑤結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益：

借：營業(yè)外支出--非常損失 56 000

貸：固定資產(chǎn)清理 56 000

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