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資產(chǎn)損失只能在發(fā)生當年申報扣除

國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告)，自2011年1月1日起施行。作為一項與《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的重要配套政策，與原有政策相比，25號公告體現(xiàn)了一些變化，企業(yè)必須高度重視以下幾點，以防范在申報扣除時出現(xiàn)不必要的風險。

及時進行會計處理

25號公告第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)對資產(chǎn)損失進行會計處理是稅前扣除的前置條件。不進行會計處理，不允許在稅前扣除。其目的在于督促引導企業(yè)將資產(chǎn)損失扣除年度與會計處理年度統(tǒng)一起來，減少稅務處理與會計處理的差異。同時考慮到會計關于資產(chǎn)損失確認需要明確分清損失責任，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上更不應當確認為損失。因此，企業(yè)一旦發(fā)生資產(chǎn)損失，應及時進行會計處理，以便下一步申報稅前扣除。

注意申報扣除時間

根據(jù)上述25號公告第四條規(guī)定，不管是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其申報扣除都要求在會計上已作損失處理的年度申報扣除。具體而言，實際資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應在申報年度扣除。這樣規(guī)定是為了避免企業(yè)處于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務。但在實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)損失往往由于計算錯誤、政策不熟悉以及財產(chǎn)清理內(nèi)部審批時間較長等原因，沒有在發(fā)生當年準確計算并按其扣除。25號公告第六條明確了實際資產(chǎn)損失可以追補扣除，追補確認期限一般不得超過5年。法定資產(chǎn)損失只能在申報年度扣除。

準確把握資產(chǎn)損失內(nèi)涵

25號公告第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項)等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權性投資和股權(權益)性投資。與原來的《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)第二條規(guī)定相比，25號公告刪除了文件中"與取得應稅收入有關"的字樣。不再強調(diào)資產(chǎn)損失與取得收入相關，但要與經(jīng)營管理相關。在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，可以向稅務機關申報扣除。以上規(guī)定解決了以前文件中如免稅收入相應的資產(chǎn)損失是否允許稅前扣除、無形資產(chǎn)項目等損失是否允許扣除等稅企爭議問題。可以看出，允許稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍進一步明確和擴大，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，符合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的，應積極與稅務機關、涉稅中介機構溝通，并及時申報扣除。

防范和化解自行申報制度帶來的風險

25號公告規(guī)定資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務機關審批。審批制改為申報制是國家稅務總局企業(yè)所得稅管理方向上的重大變化。申報制下，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失不需要再審批了，但相應的涉稅風險卻增加了。因為以前只要企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅務機關已報批，就會有準予扣除多少的批文，有了批文企業(yè)的稅收風險就小了，即使后期被查出有問題，也主要是稅務機關的責任，企業(yè)最多補稅就可以了。但改為申報制后就不一樣了，申報制下，稅務機關只是對資料進行一個簡單的審核，只要符合規(guī)定，就可以扣除，但事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)多報、錯報資產(chǎn)損失導致少繳稅款的，企業(yè)就可能被定性為偷稅，要繳滯納金或罰款。這一規(guī)定一方面方便了企業(yè)納稅申報行為，但另一方面實際上加大了企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)的財務核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。

因此，企業(yè)要加強政策學習、準確把握政策內(nèi)涵，建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)資料，方便稅務機關檢查。同時盡可能引進稅務師事務所等專業(yè)技術機構對資產(chǎn)損失稅前扣除業(yè)務進行評審把關，以利于防范、控制相關風險。

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