標準成本的差異分析

發表于：2018-08-28 21:44:50
分類：會計實務

　　標準成本的差異分析

　　1．直接材料成本差異分析

　　直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一標準成本法標準成本法個是材料價格脫離標準（價差），另一個是材料用量脫離標準（量差）。有關計算公式如下：

　　材料價格差異=實際數量×（實際價格-標準價格）

　　材料數量差異=（實際數量-標準數量）×標準價格

　　直接材料成本差異=價格差異+數量差異

　　材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。

　　材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產部門責任，如購入材料質量低劣、規格不符也會使用料超過標準；又如加工藝變更、檢驗過嚴也會使數量差異加大。

　　2．直接人工成本差異分析

　　直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區分為/"價差/"和/"量差/"兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。有關計算公式如下：

　　工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）

　　人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率

　　直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異

　　工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。

　　3．變動制造費用的差異分析

　　變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為/"價差/"和/"量差/"兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關計算公式如下：

　　變動費用耗費差異=實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率）

　　變動費用效率差異=（實際工時-標準工時）×變動費用標準分配率

　　變動費用成本差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異

　　變動制造費用的耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內。

　　變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。

　　（二）、固定制造費用成本差異分析

　　1、二因素分析法

　　二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。

　　固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數

　　固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數-固定制造費用標準成本

　　=(生產能量-實際產量標準工時)×固定制造費用標準分配率

　　2、三因素分析法

　　三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的/"能量差異/"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關計算公式如下：

　　耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數

　　=固定制造費用實際數-固定制造費用標準分配率×生產能量

　　閑置能量差異=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率

　　=（生產能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率

　　效率差異=（實際工時-實際產量標準工時）×固定制造費用標準分配率

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