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預(yù)收房屋租金如何確定納稅義務(wù)發(fā)生

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預(yù)收房屋租金如何確定納稅義務(wù)發(fā)生

1、增值稅

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;

2、房產(chǎn)稅

《房產(chǎn)稅暫行條例》第七條規(guī)定,房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政政府規(guī)定。

3、企業(yè)所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函)[2010]79號(hào))第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。

注意:根據(jù)上述條例對(duì)租賃期限跨年度的租金可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入條件的有兩個(gè):一是交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度;二是租金提前一次性支付的,二個(gè)條件均符合的,可根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則,出租人對(duì)已收取的租金收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,分期納稅。否則于收到當(dāng)期一次性確認(rèn)。

  

另外,《通知》有關(guān)租金收入確認(rèn)的規(guī)定,在這里用了一個(gè)“可”字,表示稅法給出租人一個(gè)確定租金收入年度充分的自由選擇權(quán),出租人既可選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,也可以按照交易合同或協(xié)議中規(guī)定日期確認(rèn)為租金收入年度;對(duì)交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,但只是提前收取了部分租金或是租賃期滿及置后一次性收取租金的,出租人沒(méi)有確認(rèn)租金收入年度的自由選擇權(quán),不能分期確認(rèn)收入年度,只能按《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十九條第二款的規(guī)定,按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

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