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分作為注冊資金處理，記入“實收資本”科目，另一部分作為股東投入的往來款處理，記入“其他應(yīng)付款”等科目。項目竣工后，房地產(chǎn)企業(yè)再通過內(nèi)部往來將項目資本金繳還投資者。
【例3-18】 2009年6月7日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司通過競拍取得了上海某地塊，地價為4億元。該公司隨即在上海注冊了上海中聯(lián)有限公司，確定注冊資本為1億元。上海中聯(lián)有限公司收到中聯(lián)房地產(chǎn)公司投入的資金5億元，該款項全部存入公司的開戶銀行。上海中聯(lián)有限公司根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款 500000000貸：實收資本 100000000其他應(yīng)付款400000000【例3-19】 續(xù)上例，項目竣工后，上海中聯(lián)有限公司將中聯(lián)房地產(chǎn)公司投入的資金5億元歸還，上海中聯(lián)有限公司根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：借：其他應(yīng)付款 500000000貸：銀行存款 500000000此方法存在的問題是：不符合國家關(guān)于項目資本金的規(guī)定，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，項目資本金是指在投資項目總投資中，由投資者認繳的出資額。對投資項目來說，是非債務(wù)性資金，項目法人不承擔這部分債務(wù)。投資者可按其出資的比例依法享有資金的任何利息和債務(wù)等所有者權(quán)益，也可轉(zhuǎn)讓其出資，但不得以任何方式抽回。因此，債務(wù)性資金是不能作為項目資本金的，而按照此方法，房地產(chǎn)企業(yè)將投資者投入的項目資本金計入其他應(yīng)付款，對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，這部分資金屬于負債，就不能作為項目資本金。三、按照會計準則核算項目資本金按照會計準則核算項目資本金，在實際操作中存在的問題是：(1)項目資本金散落在不同的會計科目，包括：實收資本、資本公積、遞延收益、營業(yè)外收入等科目，無法體現(xiàn)項目資本金的總體情況。(2)當一家房地產(chǎn)企業(yè)同時開發(fā)不同的幾個項目時，又無法分清每個項目的項目資本金的到位情況。四、增設(shè)過渡科目核算項目資本金由于存在接受捐贈和政府補助的可能，如果只根據(jù)實收資本和資本公積來核定資本金是不正確的，雖然接受捐贈和政府補助計入損益類科目，但對于項目法人來講，它們屬于非債務(wù)性資金，應(yīng)該作為項目的資本金。因此，應(yīng)增設(shè)“項目資本金”科目來核算。為了總體反映項目資本金的情況，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)增設(shè)一級科目“項目資本金”，通過它來歸集項目資本金實際到位金額。(一)項目資本金的總分類核算房地產(chǎn)企業(yè)在收到項目資本金時，借記“銀行存款”、“原材料”等資產(chǎn)類科目，貸記“項目資本金”科目。同時，根據(jù)會計準則的要求和項目資本金的實際性質(zhì)，轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，借記“項目資本金”科目，貸記“實收資本”、“資本公積”、“遭延資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目。“項目資本金”科目的本期發(fā)生額就是房地產(chǎn)企業(yè)項目資本金實際到位的金額。【例3-20】 2009年6月7日，中聯(lián)房地產(chǎn)公司通過競拍取得了上海某地塊，地價為4億元。該公司隨即在上海注冊了上海中聯(lián)有限公司，確定注冊資本為1億元。項目總投資為20億元，按自有資金到位比例35％計算，實際需要項目資本金7億元。上海中聯(lián)公司收到注冊資金1億元，又陸續(xù)收到中聯(lián)公司撥入的資金5億元，同時收到政府投入的補助資金1億元。該款項全部存入公司的開戶銀行。上海中聯(lián)有限公司根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制會計分錄如下：1．收到注冊資金時。(1)借：銀行存款 100000000貸：項目資本金 100000000(2)借：項目資本金 100000000貸：實收資本 l000000002．收到撥入資金時。(1)借：銀行存款 500000000貸：項目資本金 500000000(2)借：項目資本金 500000000貸：資本公積——資本溢價——撥款轉(zhuǎn)入 5000000003．增資手續(xù)完成時。借：資本公積——資本溢價——撥款轉(zhuǎn)入 500000000貸：實收資本 5000000004．收到政府補助時。(1)借：銀行存款 100000000貸：項目資本金 100000000(2)借：項目資本金 100000000貸：遞延收益 100000000“項目資本金”科目累計貸方發(fā)生額為7億元，反映了項目資本金實際的到位情況。(二)項目資本金的分類核算房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)項目時，有時并不是僅僅開發(fā)一個項目，可能要同時開發(fā)多個項目，因此，應(yīng)分類核算各個不同項目的項目資本金的到位情況。這就需要進行項目資本金的分類核算。另外，房地產(chǎn)企業(yè)除了要核算項目資本金的到位情況外，在項目竣工后，還要核算項目資本金的歸還情況。這也要求進行項目資本金的分類核算。根據(jù)以上核算要求，在“項目資本金”一級科目下，應(yīng)按不同開發(fā)項目分設(shè)二級明細科目，并在二級科目下增設(shè)“資本金投入”和“資本
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