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長期應(yīng)收款的計(jì)提政策詳解

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長期應(yīng)收款的計(jì)提政策詳解,關(guān)于計(jì)提的問題一直是各位會(huì)計(jì)們關(guān)注的,本文數(shù)豆子為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,一起來看看。

長期應(yīng)收款需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備嗎?

:不需要

如果企業(yè)的長期應(yīng)收款如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益,被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)部分,在“長期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值減記至零以后,還需承擔(dān)的投資損失,應(yīng)由“長期應(yīng)收款”中實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益部分帳面價(jià)值減記至零為限,繼續(xù)確認(rèn)投資損失,將長期應(yīng)收款帳戶的損失額轉(zhuǎn)入“投資收益”帳戶處理。

當(dāng)長期應(yīng)收款到期以后,轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款時(shí)才計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下:

(一)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)

借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

(二)發(fā)生壞賬時(shí)

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

(三)沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借:應(yīng)收賬款

貸:壞賬準(zhǔn)備

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有哪些?

:具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種:即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

(一)余額百分比法

這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下,企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額,它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額,就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下:

1。首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式:

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比

2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式:

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

例:泰山企業(yè)26年末應(yīng)收賬款余額為8 元,企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的。4%。27年發(fā)生壞賬4 元,該年末應(yīng)收賬款余額為98 元。28年發(fā)生壞賬損失3 元,上年沖銷的賬款中有2 元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為6 元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在26年初余額為。

要求:計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

解:(1)26年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=8 ×。4%=3 2(元)

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:資產(chǎn)減值損失3 2

貸:壞賬準(zhǔn)備 3 2

27年發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備4

貸:應(yīng)收賬款4

(2)27年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為:4-3 2=8(借方)

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方98 ×。4%=3 92(元),則27年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 92+8=4 72(元)(貸方)。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:資產(chǎn)減值損失 4 72

貸:壞賬準(zhǔn)備4 72

(3)28年發(fā)生壞賬損失時(shí),應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備3

貸:應(yīng)收賬款3

28年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收賬款 2

貸:壞賬準(zhǔn)備2

借:銀行存款2

貸:應(yīng)收賬款 2

28年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-8+4 72-3+2 =2 92(元)(貸方)。

而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方6 ×。4%=2 4(元)(貸方),則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2 92-2 4=52(元),即28年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-52元。

根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備52

貸:資產(chǎn)減值損失 52

(二)賬齡分析法

這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言,應(yīng)收賬款的賬齡越長,發(fā)生壞賬的可能性越大。為此,將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長短進(jìn)行分組,分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失,使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下:

1。 首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式:

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= ∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額×各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)

2. 以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式:

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)

例:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法,對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、1%估計(jì)壞賬損失。該公司27年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合,具體情況如下:

若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶27年年初貸方余額為6 元,27年確認(rèn)的壞賬損失為12 元,則甲公司27年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少?

分析:(1)題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況,則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。

(2)預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì),要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(3)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(4)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí),期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

綜合以上分析,甲公司27年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2 ×5%+3 ×1%+1 ×1%+4 ×1%+12 -6 =24 (元)。

賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬,注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額,使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。但是,期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的,可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款,采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合,在實(shí)務(wù)上,賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。

(三)銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中,企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。

采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下:

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)× 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

例:丙公司26年賒銷金額為2 元,根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn),估計(jì)壞賬損失率為1%,26年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方2元。計(jì)算26年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和26年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。

解:丙公司26年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為:2 ×1%=2元,

借:資產(chǎn)減值損失2

貸:壞賬準(zhǔn)備 2

26年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為:2+2=4元。

可以看出,采用銷貨百分比法,在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí),并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤表的觀點(diǎn)看,由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤表上的銷貨收入數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失,因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合,比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額,如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的情況就不能自動(dòng)更正,資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此,采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評(píng)估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng),及時(shí)做出調(diào)整,以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

(四)個(gè)別認(rèn)定法

這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5%來計(jì)算壞賬,但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難,就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按1%或其他。

在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。

個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面,一是對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額,而是客戶的信用狀況和償還能力;二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例,而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力,再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額,就能核算壞賬準(zhǔn)備。

問:應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例是多少?

答:國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知》(國稅發(fā)[2000]84號(hào))和《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))也規(guī)定,經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),企業(yè)可以采用備抵法核算壞賬損失,并且為簡化起見,允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行;

同時(shí),核銷壞賬應(yīng)具備的條件、收回已核銷壞賬的處理、稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也基本一致。但是,為了便于所得稅征收管理,稅法又規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金實(shí)行限額扣除辦法,即只有計(jì)提的不超過年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的壞賬準(zhǔn)備金才允許稅前扣除,超過部分不允許扣除。這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)制度“企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的提取方法,提取的壞賬準(zhǔn)備從利潤總額中全額扣除”的規(guī)定存在較大的差異。

注意事項(xiàng):

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問題

第一,新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。

第二,計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí),先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后,按照題目的要求一步步地處理,通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出,以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。

第三,企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組或無其他收回方式的,則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

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