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總包選簡易計稅分包一般計稅發(fā)票如何差額?

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元(含增值稅)的工程項目，并把其中300萬元(含增值稅)的部分項目分包給具有相應資質的分包人乙公司，工程完工后，該工程項目最終結算值為 1000萬元(含增值稅) 。假設該項目屬于老項目，甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元。總包方甲公司如何進行財務和稅務處理?

財務和稅務處理

(1)完成合同成本：

借：工程施工-合同成本 500

貸：原材料等 500

(2)收到總承包款：

借：銀行存款 1000

貸：工程結算 970。88

應交稅費-簡易計稅 29.12

(3)分包工程結算：

借：工程施工--合同成本 300

貸：應付賬款--乙公司 300

(4)全額支付分包工程款并取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票時：

借：應付賬款--乙公司 300

貸：銀行存款300

同時 ，借：應交稅費-簡易計稅 8.74

貸：工程施工--合同成本 8.74

(5)甲公司確認該項目收入與費用：

借：主營業(yè)務成本 791.26

工程施工--合同毛利 179.62

貸：主營業(yè)務收入 970。88

(6)工程結算與工程施工對沖結平：

借：工程結算 970。88

貸：工程施工--合同成本 791.26

--合同毛利 179.62

(7)甲向項目所在地山西國稅局預繳稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20。38(萬元)，

借：應交稅費--預繳增值稅 20。38

貸：銀行存款 20。38

借：應交稅費--未交增值稅 20。38

貸：應交稅費--預繳增值稅 20。38

(8)分包給總包開增值稅發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄要注明建筑服務發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項目名稱。簡易計稅的情況下，甲公司必須全額開具增值稅專用發(fā)票給業(yè)主，發(fā)票上的稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬元);金額=1000-29.12=970。88(萬元)。

總包甲公司預繳稅款后，向甲公司機構所在地主管稅務機關納稅申報的稅額。甲納稅申報按差額計算稅額：(1000-300)÷(1+3%)×3%=20。38(萬元)。

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