員工社保、個(gè)稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
- 發(fā)表于：2018-10-10 21:21:03
- 分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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員工社保個(gè)人部分、個(gè)稅等按道理應(yīng)由個(gè)人交納，而在實(shí)務(wù)中，卻有很多是由公司來負(fù)擔(dān)這部分支出的，其中緣由，多是勞資雙方洽商的結(jié)果吧。但這給企業(yè)賬務(wù)和稅務(wù)處理帶來了困難，對(duì)此的賬務(wù)處理方式有：走營業(yè)外支出、計(jì)入職工福利費(fèi)用、計(jì)入工資總額處理等等，各執(zhí)一詞，很難辨別。那么到底在實(shí)務(wù)中，我們應(yīng)該怎么處理這一問題呢？按照主流觀點(diǎn)，主要有兩種方案：
第一種方案是按照表面的理解，將企業(yè)承擔(dān)的員工個(gè)人所得稅、社保計(jì)入營業(yè)外支出。理由是：這部分支出并不是企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)該負(fù)擔(dān)的，按照相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)，而且公司約定的薪資也不包括這一部分，所以不計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而計(jì)入營業(yè)外支出。
第二種方案是將企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)稅、社保視同對(duì)職工的薪酬支出。理由是：“實(shí)質(zhì)趨同”原理，個(gè)人部分由公司來交，等于變相給員工漲工資。這樣的好處，就是工資賬務(wù)處理正常化，壞處是個(gè)稅上多交點(diǎn)。
以上的兩種方案，我更傾向于第二種方案，而且企業(yè)為員工負(fù)擔(dān)的個(gè)稅和社保，本質(zhì)上應(yīng)該是對(duì)員工支付的一種薪酬，應(yīng)將員工實(shí)際收到的工資作為稅后工資，在繳納個(gè)稅、社保時(shí)將其還原成稅前工資進(jìn)行計(jì)算。
第二種方案的優(yōu)越性還在于：
（一）使用第二種方案，企業(yè)負(fù)擔(dān)的該部分支出可以稅前扣除，而第一種方案不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2005]715號(hào)的第三條規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
（二）第一種方案減少了個(gè)人實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)稅，會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
例：甲公司為北京地區(qū)的一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其職工王某2017年11月的工資、薪金收入為20000元，企業(yè)為其全額負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅以及個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社保、公積金，甲公司企業(yè)所得稅率為25%。
第一種方案的做法如下：
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人社保=20000×（8%+2%+0.2%）=2040（元）
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人公積金=20000×12%=2400（元）
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅=(20000-2040-2400-3500)×25％-1005＝2010(元)。
賬務(wù)處理：
計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 28600
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 20000
應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn) 6200
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 2400
支付工資薪金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 20000
營業(yè)外支出 6450
貸：銀行存款 20000
其他應(yīng)付款——個(gè)人負(fù)擔(dān)社保 2040
其他應(yīng)付款——個(gè)人負(fù)擔(dān)公積金 2400
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 2010
繳納社保、公積金和個(gè)稅的會(huì)計(jì)分錄與一般情況的處理相同，在此不再贅述。
第二種方案的做法如下：
由于2017年北京市的最高社保、公積金繳費(fèi)基數(shù)為23118元，以稅后工資20000元為基礎(chǔ)推算稅前工資，一定是高于23118的，適用25%的稅率和1005的速算扣除數(shù)。
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人社保=23118×（8%+2%+0.2%）=2358.03（元）
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人公積金=23118×12%=2774.16（元）
以稅后工資倒算稅前工資X，X-2358.03-2774.16-【（X-2358.03-2774.16-3500）×25%-1005】=20000，求得稅前工資=29292.19（元）。
計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅=（29292.19-2358.03-2774.16-3500）×25%-1005=4160（元）
賬務(wù)處理：
計(jì)提應(yīng)付職工薪酬時(shí)：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等） 39232.92
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 29292.19
應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn) 7166.57
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 2774.16
支付工資薪金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金 29292.19
貸：銀行存款 20000
其他應(yīng)付款——個(gè)人負(fù)擔(dān)社保 2358.03
其他應(yīng)付款——個(gè)人負(fù)擔(dān)公積金 2774.16
應(yīng)交稅費(fèi)——代繳個(gè)人所得稅 4160
比較：
（一）方案二比方案一多支付成本=39232.92-28600-6450=4182.92（元）
（二）方案二比方案一可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅=（39232.92-28600）×25%=2658.23（元）
雖然最終方案二比方案一付出的成本高出1524.69（4182.92-2658.23）元，但其實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。一般認(rèn)為，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)為含稅收入，不能以納稅人實(shí)際取得的收入計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)先將不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額，即含稅收入，然后再計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。個(gè)人觀點(diǎn)：建議企業(yè)在遇到此類情況時(shí)，執(zhí)行方案二。
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