持有至到期投資的利息調(diào)整

發(fā)表于：2018-10-13 20:43:47
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　持有至到期投資的“利息調(diào)整”什么時(shí)候在借方，什么時(shí)候在貸方？可以這樣記憶。倒擠利息調(diào)整，該在借方在借方，該在貸方在貸方。
　　（1）初始計(jì)量：
　　借：持有至到期投資——成本（面值）
　　——利息調(diào)整（差額，或貸記）
　　應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）
　　貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）
　　（2）后續(xù)計(jì)量：
　　1）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息：
　　①持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：
　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）
　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）
　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）－［現(xiàn)金流入（面值×票面利率）－實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）］－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，這里可以將期初攤余成本理解為本金，而每期的現(xiàn)金流入可以理解為包含了本金和利息兩部分，其中“現(xiàn)金流入－實(shí)際利息”可以理解為本期收回的本金。
　　②持有至到期投資為一次還本付息債券投資：
　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）
　　貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本×實(shí)際利率）
　　持有至到期投資——利息調(diào)整（差額，或借記）
　　此時(shí)，期末攤余成本＝期初攤余成本（本金）＋實(shí)際利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）－已發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，因?yàn)槭且淮芜€本付息，所以此時(shí)的現(xiàn)金流入為0，則實(shí)際利息增加期末攤余成本。
　　③發(fā)生減值時(shí)：
　　借：資產(chǎn)減值損失（賬面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益：
　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　2）處置持有至到期投資：
　　借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）
　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）
　　貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）
　　——利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）
　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）
　　投資收益（差額，或借記）
　　（3）持有至到期投資的轉(zhuǎn)換：
　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）
　　——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值與債券面值的差額，或貸記）
　　貸：持有至到期投資——成本（債券面值）
　　——利息調(diào)整（該明細(xì)而科目余額，或借記）
　　——應(yīng)計(jì)利息（或借記）
　　資本公積——其他資本公積（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）
　　注：上述貸方的“資本公積——其他資本公積”應(yīng)當(dāng)在可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　借：資本公積——其資本公積
　　貸：投資收益

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