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應付職工賬面余額會計分錄

  • 發(fā)表于:2021-04-19 11:19:37
  • 分類:會計實務
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應付職工賬面余額會計分錄

一是2008年以前執(zhí)行的福利費標準:《企業(yè)所得稅暫行條例》(國務院令第137號)第六條第三款:"納稅人的職工福利費,按照計稅工資總額的14%計算扣除。

二是2008年以后執(zhí)行的福利費標準:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

三是福利費余額新舊銜接:國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條關于職工福利費稅前扣除問題規(guī)定:2007年度的企業(yè)職工福利費,仍按計稅工資總額的14%計算扣除,未實際使用的部分,應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職

案例解析

興達公司是2005年新成立的企業(yè)。企業(yè)實行計稅工資的稅前扣除方式。相關數據如下:2005年計稅工資500萬元,會計上實際計提福利費80萬元,納稅調增金額為10萬元(80-500×14%);而實際使用了30萬元;2006年計稅工資600萬元,會計上實際計提福利費100萬元,納稅調增金額為16(100-600×14%)萬元;實際使用50萬元;2007年計稅工資為800萬元,新準則要求不再計提職工福利費,全年實際使用福利費80萬元。稅法上稅前可扣除的金額=800×14%=112(萬元)

截止2007年12月31日,會計上職工福利費賬戶余額為20萬元(80+100-30-50-80)。

為進一步說明2008年的職工福利費后續(xù)處理,假設該企業(yè)2008年實際使用福利費120萬元。2008年的工資總額為900萬元。

2007年企業(yè)稅前可扣除的金額為800×14%=112萬元。企業(yè)在填報納稅申報表時,不在《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號)附件《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明:附表十二《工資薪金和工會經費等三項經費明細表》填報說明中第三條第三款:"第3列第1-5行,填報納稅人計提的職工福利費。"中填列;企業(yè)應在附表五《納稅調整減少項目明細表》中第17行中納稅調減112萬元。

2008年初稅法上確認的"應付福利費"的余額為:(500+600+800)×14%-30-50-80=106(萬元),不同于會計上的"應付福利費"賬面余額20萬元。

2008年稅法上應確認的計入成本費用中職工福利費為14萬元(120-106),而會計上進入成本費用中職工福利費為100萬元(120-20)。

2008年末,企業(yè)會計賬上應付職工福利費為0萬元,另外直接在成本費用中列支的職工福利費為100萬元(120-20),應做納稅調增86萬元(100-14)。

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