商業(yè)保險可以稅前扣除嗎？

發(fā)表于：2019-11-01 10:07:26
分類：會計實務

　　商業(yè)保險可以稅前扣除嗎？單位為職工繳納的商業(yè)保險費不能夠在稅前扣除，應調(diào)增企業(yè)的應納稅所得額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。”

　　企業(yè)為職工購買的商業(yè)保險可以在稅前扣除嗎？

　　對于是否稅前扣除，比較適用于高危職業(yè)，如果企業(yè)是為從事高空、高壓、易燃、易爆、劇毒、放射性、高速運輸、野外、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外傷害保險或個人意外傷害保險，以及為因公出差的職工按次投保的航空意外險，可以稅前扣除。但為其他職工購買的意外傷害險、意外醫(yī)療險及意外門診險不能在稅前扣除。

　　因為現(xiàn)在國家尚未對“其他商業(yè)保險費”和“特殊工種職工”進行界定，只有《國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》第一條第（八）款規(guī)定，如為從事高危工種職工投保的工傷保險和為因公出差的職工按次投保的航空意外險列入稅前扣除范圍。

　　我們知道企業(yè)為員工投保的員工意外險是意外險的一種，是企業(yè)給員工購買的意外保險，也屬于意外傷害保險。意外傷害保險承保的風險是意外傷害。通常，保險公司的意外險產(chǎn)品對意外傷害定義是：以外來的、突發(fā)的、非本意的客觀事件為直接且單獨的原因致使身體受到的傷害。

　　一般針對不同類型的公司會有不同的保險要求，團體意外險和高危行業(yè)險，都是企業(yè)和個人自愿參與投保的險種，雖然不具有強制性，但是只要是正規(guī)的企業(yè)，尤其是涉及危險品生產(chǎn)、事故發(fā)生率高的企業(yè)，都應該為員工購買意外傷害險。而且，僅作為基礎保障的工傷保險，并不能完全保障這些員工的利益。同時，除了幫員工購買團體意外險、高危行業(yè)險外，企業(yè)還可通過購買雇主責任險或者公眾責任險等來分散風險。

　　哪些商業(yè)保險可以在企業(yè)所得稅前扣除？

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》釋義的解釋，這類保險費是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險，而不是企業(yè)自愿為職工投保的所謂人身安全保險。

　　《建筑法》（中華人民共和國主席令第91號）第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

　　《煤炭法》（中華人民共和國主席令第七十五號）第四十四條規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險，支付保險費。

　　《保安服務管理條例》（中華人民共和國國務院令第564號）第二十條規(guī)定，保安從業(yè)單位應當根據(jù)保安服務崗位的風險程度為保安員投保意外傷害保險。

　　《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財政管理暫行辦法》第十八條規(guī)定，企業(yè)應當為從事高空、高壓、易燃易爆、劇毒放射性、礦井等高危作業(yè)的人員辦理團體人身意外保險或個人意外傷害保險。

　　企業(yè)按國家規(guī)定必須或應當為職工辦理的人身保險，可以稅前扣除。

　　（二）其他商業(yè)保險

　　對于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費，目前也沒有明確的規(guī)定，參照企便函[2009]33號文第一條第八項的規(guī)定，企業(yè)為因公出差的職工按次投保的航空意外險可以稅前扣除。

　　企業(yè)按照相關行業(yè)的規(guī)定購買的保險，參照企便函[2009]33號文的解釋，屬于按國家規(guī)定購買的保險，應可以稅前扣除。例如員工出差乘坐長途客車購買的道路旅客運輸承運人責任險等：

　　2004年7月1日施行的《道路運輸條例》第三十六條規(guī)定，客運經(jīng)營者、危險貨物運輸經(jīng)營者應當分別為旅客或者危險貨物投保承運人責任險。

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