外購(gòu)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：行政支出

貸：資金結(jié)存-貨幣資金

委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)

自行研發(fā)

研究階段支出

借：研發(fā)支出-研究支出

貸：銀行存款

期末：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等

貸：研發(fā)支出-研究支出

開(kāi)發(fā)階段支出

借：研發(fā)支出-開(kāi)發(fā)支出

貸：銀行存款

形成無(wú)形資產(chǎn)

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-開(kāi)發(fā)支出

無(wú)償調(diào)入

借:無(wú)形資產(chǎn)（賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等）

無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)

借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

攤銷范圍 使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷

攤銷年限的確定 法律規(guī)定了有效年限的—有效年限未規(guī)定有效年限的—相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限 未規(guī)定有效年限和受益年限的—根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)為政府會(huì)計(jì)主體帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)其使用年限；非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1 000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期將其成本一次性全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

賬務(wù)處理 按月采用年限平均法或工作量法： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等 　　貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

后續(xù)支出

符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：無(wú)形資產(chǎn)（無(wú)需暫停攤銷） 　　在建工程（需暫停攤銷） 　　貸：銀行存款等 借：事業(yè)支出等 　　貸：資金結(jié)存等

不符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等 　　貸：銀行存款等 借：行政支出等 　　貸：資金結(jié)存等

公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算

公共基礎(chǔ)設(shè)施 不包括 獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)

賬務(wù)處理 計(jì)提折舊： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 　　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）

處置時(shí)： 借：資產(chǎn)處置費(fèi)用等 　　公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷） 　　貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施

政府儲(chǔ)備物資的核算

政府儲(chǔ)備物資 包括 戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資等

注意 通常情況下，政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府單位予以確認(rèn)

【例題】甲行政單位負(fù)有對(duì)國(guó)家某類救災(zāi)物資的行政管理職責(zé)，負(fù)責(zé)制定相關(guān)的收儲(chǔ)、動(dòng)用方案。2×19年8月12日，甲單位按規(guī)定動(dòng)用救災(zāi)物資，向?yàn)?zāi)區(qū)發(fā)出一批救災(zāi)物資。其中，發(fā)出的A類物資為一次消耗性物資，發(fā)出后不再收回，發(fā)出的該類物資賬面成本為600萬(wàn)元；發(fā)出的B類物資為可重復(fù)使用物資，預(yù)期能夠大部分收回，共發(fā)出B類物資2 000件，每件賬面成本6000元。至10月20日，甲單位實(shí)際收回B類物資1 800件并按規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)予以驗(yàn)收，其余的200件在救災(zāi)中發(fā)生毀損。甲單位的賬務(wù)處理如下：

（1）2×19年8月12日發(fā)出救災(zāi)物資。　　借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 6 000 000　　　　貸：政府儲(chǔ)備物資——A類物資　　　　　　6 000 000　　借：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（發(fā)出）　 12 000 000　　　　貸：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（在庫(kù)）　 12 000 000　　（2）2×19年10月20目收回B類物資。　　借：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（在庫(kù)）　 10 800 000　　　　業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1 200 000　　　　貸：政府儲(chǔ)備物資——B類物資（發(fā)出）　 12 000 000

資產(chǎn)處置的核算

出售轉(zhuǎn)讓出讓

政府單位應(yīng)當(dāng)將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值（該資產(chǎn)科目賬面余額扣除相關(guān)備抵科目賬面余額后的金額）轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，并將處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的處置凈收益上繳財(cái)政；如按規(guī)定將資產(chǎn)處置凈收益納入單位預(yù)算管理的，應(yīng)將凈收益在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“其他收入”科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“其他預(yù)算收入"科目

對(duì)外捐贈(zèng)

將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，并將發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“其他支出”科目

無(wú)償調(diào)出

將被處置資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷記入“無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，并將發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中記入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目、在預(yù)算會(huì)計(jì)中記入“其他支出”科目

報(bào)廢毀損盤盈盤虧

在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前將相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行資產(chǎn)處置的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

【例題】2×19年9月18日，某事業(yè)單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓一臺(tái)閑置大型設(shè)備，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，該設(shè)備賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，轉(zhuǎn)讓凈收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行“收支兩條線”管理。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：　　（1）轉(zhuǎn)銷設(shè)備賬面價(jià)值。　　借：資產(chǎn)處置費(fèi)用　　　　 60　　　　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊　　140　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　200　　（2）取得轉(zhuǎn)讓收入。　　借：銀行存款　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款　　　　　100　　（3）實(shí)際上繳轉(zhuǎn)讓收入。　　借：應(yīng)繳財(cái)政款　　　　　100　　　　貸：銀行存款 　　　　　 100

【例題】2×19年4月2日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期未滿，因局部毀損提前申請(qǐng)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5萬(wàn)元，并收到殘料變賣收入7.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：　　（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)。　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值　　50　　　　固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　　　　　　150　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　200　　（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)固定資產(chǎn)予以處置時(shí)。　　借：資產(chǎn)處置費(fèi)用　　　　　　　　　　　　50　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值　　50　　（3）支付清理費(fèi)用時(shí)。　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入　　　　 5　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 5　　（4）收到殘料變價(jià)收入時(shí)。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 7.5　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入　　　　 7.5　　（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入。　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入　　　　 2.5　　　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款 　　　　　　　　　　　　　2.5

受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債的核算

接受委托人委托保管或需要轉(zhuǎn)增給受贈(zèng)人的物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額） 　　貸：受托代理負(fù)債 取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求且不再收回捐贈(zèng)物資： 借：固定資產(chǎn)等 　　貸：其他收入

取得罰沒(méi)物資

借：受托代理資產(chǎn)（有關(guān)憑據(jù)注明的金額） 　　貸：受托代理負(fù)債 處置時(shí)取得款項(xiàng)： 借：銀行存款等 　　貸：應(yīng)繳財(cái)政款等

待攤費(fèi)用的核算

政府單位已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

賬務(wù)處理

發(fā)生待攤費(fèi)用： 借：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 　　貸：銀行存款等 借：行政支出等 　　貸：資金結(jié)存等

按期攤銷： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用等 　　貸：待攤費(fèi)用/長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使政府單位受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余金額一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用的核算

政府單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用

賬務(wù)處理

按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)： 借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用等 　　貸：預(yù)提費(fèi)用

借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 　　貸：非財(cái)政撥款結(jié)余

實(shí)際使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)： 借：預(yù)提費(fèi)用 　　貸：銀行存款等 借：事業(yè)支出 　　貸：資金結(jié)存

【例題】2×19年2月5日，甲事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定從A科研課題項(xiàng)目（該項(xiàng)目系從乙行政單位承接的橫向課題）收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)40 000元，2～5月每月實(shí)際支出管理費(fèi)1萬(wàn)元。甲單位的賬務(wù)處理如下：　　（1）2×19年2月5日提取管理費(fèi)。　　借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　4　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)　　　　4　　同時(shí)，　　借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)　4　　　　貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)　4　　（2）2×19年2～5月每月實(shí)際支出管理費(fèi)。　　借：預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)　　　　1　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　1　　同時(shí)，　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　　　1　　　　貸：資金結(jié)存 　　　　　　　　　　 　　　　　1

借款費(fèi)用的核算

取得

借：銀行存款 　　貸：短期借款/長(zhǎng)期借款——本金 借：資金結(jié)存——貨幣資金 　　貸：債務(wù)預(yù)算收入

償還借款

借：短期借款 　　長(zhǎng)期借款——本金 　　長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 　　貸：銀行存款等 借：債務(wù)還本支出（本金） 　　其他支出（利息） 　　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

計(jì)提利息

為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入的專門借款的利息，按照借款利息減去尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的利息收入后的金額，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本；不屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用

其他借款的利息： 借：其他費(fèi)用 　　貸：應(yīng)付利息/長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息

借：應(yīng)付利息 借：其他支出 　　貸：銀行存款 貸：資金結(jié)存

合并財(cái)務(wù)報(bào)表

合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并收入費(fèi)用表和附注

分類

本級(jí)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表

部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

行政區(qū)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表

編制基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

會(huì)計(jì)政策：合并主體和其全部被合并主體應(yīng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策

對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而納入合并范圍的被合并主體，合并主體應(yīng)當(dāng)將其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中；對(duì)于在報(bào)告期內(nèi)因劃轉(zhuǎn)而不再納入合并范圍的被合并主體，其報(bào)告期內(nèi)的收入、費(fèi)用項(xiàng)目金額不包括在本期合并收入費(fèi)用表的本期數(shù)中。兩種情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)均不作調(diào)整。