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計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(壞賬損失在不同會(huì)計(jì)制度下的處理)

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在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬,是經(jīng)常發(fā)生的事。會(huì)計(jì)人員對(duì)于壞賬如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,需要做到了然于胸。目前,根據(jù)企業(yè)采用的不同會(huì)計(jì)制,主要的三種會(huì)計(jì)處理:

一、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(2017年)應(yīng)用指南,應(yīng)收款項(xiàng)作為一項(xiàng)金融資產(chǎn),其減值準(zhǔn)備所形成的預(yù)期信用損失應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算。因此,企業(yè)發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)通過(guò)“信用減值損失”科目核算,不再通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”科目核算。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:信用減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

在認(rèn)定應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回時(shí),經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),予以核銷(xiāo)的,需根據(jù)批準(zhǔn)的核銷(xiāo)金額,做如下分錄:

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款

若核銷(xiāo)金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備,應(yīng)按差額做如下分錄:

借:信用減值損失

貸:應(yīng)收賬款

二、執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于壞賬損失的處理相對(duì)簡(jiǎn)單,采用直接核銷(xiāo)法。小準(zhǔn)則要求將減除可收回的金額后確認(rèn)的確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),作為壞賬損失,于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,同時(shí)沖減相應(yīng)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄如下:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款

三、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度

企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,且應(yīng)單獨(dú)核算,在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),應(yīng)收款項(xiàng)按照減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額來(lái)反映。也就是說(shuō),執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的,只能采用備抵法核算壞賬損失。

企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用

貸:壞賬準(zhǔn)備

本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目的貸方余額

以上公式計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)的,做相反分錄,即:

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:管理費(fèi)用

對(duì)于確認(rèn)發(fā)生了無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng),經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可核銷(xiāo),沖減已提取的壞賬準(zhǔn)備,分錄如下:

借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款等

已核銷(xiāo)又收回的壞賬,按實(shí)際收回的金額,

借:應(yīng)收賬款等

貸:壞賬準(zhǔn)備

同時(shí),以相同的金額,

借:銀行存款

貸:應(yīng)收賬款等

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